案例：2020年甲公司以貨幣資金50萬元出資成立乙公司，已經(jīng)實繳到位。持有乙公司100%股權(quán)，2021年乙公司經(jīng)營不善，未產(chǎn)生經(jīng)營利潤，2022年甲公司與丙公司協(xié)商，甲公司將持有乙公司100%股權(quán)以0元轉(zhuǎn)讓給乙公司，甲公司是否可以做投資損失處理，在所得稅前扣除？

一、甲公司所得稅處理

甲公司持有乙公司100%股權(quán)以0元轉(zhuǎn)讓給乙公司時，是否涉及企業(yè)所得稅，主要看在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，是否產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

根據(jù)國稅函(2010)79號第三條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入—取得該股權(quán)所發(fā)生的成本。

甲公司是否產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，案例中甲公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為0元-取得該股權(quán)發(fā)生的成本50萬元，甲公司未產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，故大多數(shù)認為甲公司不涉及企業(yè)所得稅，且針對投資損失可以在稅前進行扣除。

但是需要提醒大家，甲公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)是否能夠的到認可，取決于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是否公允，主要看被投資方乙公司的凈資產(chǎn)是否公允，那么誰來判定凈資產(chǎn)的公允及價值？在實務(wù)操作中，一般以評估和審計為準。

若乙公司凈資產(chǎn)公允價值大于50萬，甲公司應(yīng)針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅；若乙公司的凈資產(chǎn)公允價值大于0，小于50萬，或者小于0，則甲公司不涉及企業(yè)所得稅，且針對投資損失可以在所得稅前扣除。

二、甲公司投資損失申報處理

甲公司針對投資損失，在所得稅匯算清繳申報時，在A105090<資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表>中第24行股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失項目填報，及A105000，<納稅調(diào)整項目明細表>中第34行（三）資產(chǎn)損失項目填報。

國家稅務(wù)總局公告（2018年第15號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

故甲公司的投資損失，在所得稅匯算清繳時，做資產(chǎn)損失申報處理，雖然不再向稅務(wù)報送資產(chǎn)損失資料，但企業(yè)需要留存被查，留存?zhèn)洳橘Y料明細可以參考國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號公告，第四十一條企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料：

1、股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；

2、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

3、工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

4、政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

5、被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

6、被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

7、企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

8、會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

三、甲公司的賬務(wù)處理

根據(jù)企業(yè)會計準則，甲公司發(fā)生的投資損失，借記“投資收益”貸記“長期股權(quán)投資”科目核算。