企業(yè)經(jīng)營因各種原因，不可避免會(huì)發(fā)生資產(chǎn)損失。資產(chǎn)損失需要正確進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，才可以獲得稅前扣除，避免不必要的企業(yè)所得稅繳納。下面從實(shí)操層面，看看資產(chǎn)損失如何做匯算清繳。

區(qū)分資產(chǎn)損失兩種申報(bào)類型

匯算清繳對(duì)資產(chǎn)損失申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種類型，需要清單申報(bào)的資產(chǎn)損失有以下五種情況：

（一）正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

概括講，其實(shí)就是正常經(jīng)營資產(chǎn)損失，由于生產(chǎn)行為或正常市場(chǎng)交易行為造成的資產(chǎn)損失。

例如：生產(chǎn)設(shè)備由于中途更新，出售陳舊設(shè)備，售價(jià)低于賬面價(jià)值的形成損失。經(jīng)營油品企業(yè)，正常管理庫存也會(huì)出現(xiàn)一定的揮發(fā)比例。企業(yè)在證券市場(chǎng)買賣股票發(fā)生虧損。

另外一種資產(chǎn)損失申報(bào)類型是專項(xiàng)申報(bào)。就是針對(duì)非正常經(jīng)營造成的資產(chǎn)損失進(jìn)行申報(bào)，具體分四大類：

（一）貨幣資產(chǎn)損失；

包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等

（二）非貨幣資產(chǎn)損失；

這類損失如：存貨受災(zāi)毀損，固定資產(chǎn)被盜等

（三）投資損失；

這類投資損失列入非正常經(jīng)營損失，跟正常經(jīng)營的投資區(qū)別在，不通過公開交易市場(chǎng)進(jìn)行投資，投資標(biāo)的沒有公開報(bào)價(jià)。如企業(yè)間各類股權(quán)投資、債權(quán)投資。

（四）其他；

資產(chǎn)損失填報(bào)

資產(chǎn)損失申報(bào)，填寫匯算清繳A105090表，根據(jù)資產(chǎn)損失情況，填報(bào)相關(guān)內(nèi)容。

A105090表

屬于清單申報(bào)類型的資產(chǎn)損失，只需要填報(bào)A105090表。

屬于專項(xiàng)申報(bào)類型的資產(chǎn)損失，依據(jù)國稅總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定，匯算清繳過程要提供三大項(xiàng)材料，一是稅前扣除申請(qǐng)報(bào)告；二是會(huì)計(jì)處理憑證；三是資產(chǎn)損失證據(jù)材料

各地稅前扣除申請(qǐng)報(bào)告格式各異，需要咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門。

資產(chǎn)損失需要提供什么證據(jù)材料？國稅總局公告2011年第25號(hào)針對(duì)不同類型的資產(chǎn)，羅列了詳盡的證據(jù)類型，在此不贅述。只要能充分證實(shí)所擁有的資產(chǎn)不能全部或部分收回，就表明遭受損失。

對(duì)于仍處于催收過程的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、對(duì)外借款等，沒有充足依據(jù)表明已經(jīng)受到損失，先計(jì)提壞賬損失、減值損失，在年度匯算清繳需要進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)增。

還要注意，有些資產(chǎn)已經(jīng)確定損失，如往來客戶單位賒購欠款，該客戶已經(jīng)破產(chǎn)清算，之后五年內(nèi)都不做專項(xiàng)申報(bào)，就會(huì)超出追補(bǔ)確認(rèn)成本費(fèi)用的期限，就失去壞賬稅前扣除的權(quán)利。