《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十五條第二款規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗(yàn)應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。

也就是無論是不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，登記機(jī)關(guān)均查驗(yàn)完稅憑證，要求納稅人在辦理轉(zhuǎn)讓登記前須進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納稅款。這一規(guī)定彌補(bǔ)了之前自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)不進(jìn)行申報(bào)的漏洞，同時(shí)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)的法律后果也發(fā)生了巨大的改變。

之前自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未進(jìn)行納稅申報(bào)不影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓不進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的依據(jù)為《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定”納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。“而且該法律后果有時(shí)效性，最長是五年，超過時(shí)效即使發(fā)現(xiàn)也無需補(bǔ)繳稅款，運(yùn)氣好的真是撿到了寶。

現(xiàn)在個(gè)人所得稅法規(guī)定了轉(zhuǎn)讓人納稅申報(bào)義務(wù)，那性質(zhì)就變了?；谀壳凹{稅人稅收遵從意識(shí)較低及對巨額稅款不忍，納稅人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)進(jìn)行納稅申報(bào)繳納稅款時(shí)極易不實(shí)，出現(xiàn)虛假申報(bào)進(jìn)而少繳或者不繳納稅款的情況，常見的就是簽訂陰陽合同，該種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)認(rèn)定轉(zhuǎn)讓人違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，屬于偷稅。

對于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否屬于稅收征管法第六十三條規(guī)定的情形理論上可以探討，但實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)該條規(guī)定認(rèn)定轉(zhuǎn)讓人虛假申報(bào)構(gòu)成偷稅，轉(zhuǎn)讓人必然要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。如國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第四稽查局于2022年7月4日在《中國稅務(wù)報(bào)》上公告送達(dá)京稅稽四罰〔2022〕32號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書》、京稅稽四處〔2022〕160號(hào)《稅務(wù)處理決定書》兩份稅務(wù)文書，系一起自然人于2013年通過偽造《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅虛假申報(bào)，偷逃個(gè)稅被查處、罰款的案例。

對于偷逃的稅款的追征期限，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定則是無限期追征，也就是不管你股權(quán)轉(zhuǎn)讓十年、二十年、三十年，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)偷逃稅款的事實(shí)，隨時(shí)可以立案稽查，到時(shí)候不僅需要補(bǔ)繳稅款，還要繳納滯納金、罰款，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，滯納金為每天按照偷逃稅款的萬分之五計(jì)算。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓歷來都是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)，稅款一天不繳納，滯納金就計(jì)算一天（司法認(rèn)定中不超過稅款），等稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查作出稅務(wù)處理和行政處罰決定，如果在限定期限內(nèi)未能補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金和罰款，又觸犯逃稅罪的罪名，還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

當(dāng)然，少申報(bào)稅款也不一定就是偷稅，就看主觀上有無故意了，如果是算錯(cuò)了、稅收政策理解錯(cuò)誤，就不屬于偷稅，也不是六十四條的不納稅申報(bào)（該怎么處理可以想一想）。

股權(quán)稅務(wù)安律師在此提醒廣大自然人股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中不要忽視該稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果你知道該風(fēng)險(xiǎn)，愿意承擔(dān)相應(yīng)的法律后果，這是對自己行為的選擇，如果一開始不知道該風(fēng)險(xiǎn)，最后承擔(dān)法律后果了，那就冤枉了。當(dāng)然，我們還是建議你遵從稅法規(guī)定，合規(guī)經(jīng)營，在法律允許的范圍內(nèi)通過規(guī)劃減輕稅負(fù)，而不是采用簡單粗暴的方式直接偷稅。

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