增值稅稅收優(yōu)惠

一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

農(nóng)業(yè)：種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

【解釋1】一定是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。

【解釋2】對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)按規(guī)定的稅率征收增值稅。

【解釋3】納稅人采用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書：向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書；

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅的是（ ）。

A.個(gè)人銷售自己使用過的轎車

B.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)

D.殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品

【答案】C

【解析】電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)也要交增值稅的；選項(xiàng)ABD均屬于免稅項(xiàng)目。

二、營(yíng)改增規(guī)定的優(yōu)惠政策

（一）下列項(xiàng)目免征增值稅

1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；

2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；

3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；

4.婚姻介紹服務(wù)；

5.殯葬服務(wù)；

6.殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)；

7.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)；

9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；

10.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

11.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入；

12.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；

13.行政單位之外的其他單位收取的符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)；

14.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；

15.個(gè)人銷售自建自用住房；

16.縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。

17.納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；18.軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入；

19.為了配合國(guó)家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入；

20.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；

21.涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)；

22.土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者；

23.保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入；

24.再保險(xiǎn)服務(wù)；

25.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；

26.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入；

27.符合條件的合同能源管理服務(wù)；

28.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入；

29.以下利息收入：

（1）2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款；

（2）國(guó)家助學(xué)貸款；

（3）國(guó)債、地方政府債；

（4）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款；

（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款；

（6）外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款；

（7）金融同業(yè)往來利息收入。

（8）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息；

30.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入：

（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)；

（2）香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通、深港通買賣上海、深圳證券交易所上市A股；

（3）對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額；

（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券；

（5）個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

（二）增值稅即征即退

1.軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理

（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退；

（2）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，享受增值稅即征即退政策；

本地化改造：對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

2.一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

3.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

4.納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策

（1）納稅人：安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶；

（2）納稅人本期應(yīng)退增值稅額=本期所含月份每月應(yīng)退增值稅稅額之和

月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍

【例題·計(jì)算問答題】某增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)2015年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得不含稅銷售收入100000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為2000元；支付不含稅運(yùn)費(fèi)1000元，取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)最后實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅為多少元？

【答案及解析】

應(yīng)納稅額=100000×17%-2000-1000×11%=14890（元）

實(shí)際稅負(fù)=14890÷100000=14.89%，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退

實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額=100000×3%=3000（元）

即:只在3%范圍內(nèi)征稅,也就是只征3%,超過3%的部分即征即退。

即征即退稅額=14890-3000=11890（元）。

三、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目：

（一）資源綜合利用及其他產(chǎn)品的增值稅政策(了解)

退稅比例有30%、50%、70%和100%四個(gè)檔次。

（二）免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅

1.對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于蔬菜的范圍。各種蔬菜罐頭不屬于蔬菜的范圍。

2.納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。

（三）粕類產(chǎn)品征免增值稅問題

1.豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品。

2.除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征稅。

（四）制種行業(yè)增值稅政策

制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅：

1.制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。

2.制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。

（五）有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅

（六）債轉(zhuǎn)股原企業(yè)免征增值稅政策

按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

（七）小微企業(yè)新優(yōu)惠政策（重點(diǎn)）

1.增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。

2.增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅。(政策需更新)

【解釋】其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤?strong>月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。

案例：假設(shè)王先生2016年7月1日租給某銀行支行一棟房屋，租期三年，總計(jì)提前一次性收取108萬元，可否享受免增值稅政策？

（八）供熱企業(yè)

自2016年1月1日起至2018年供暖季結(jié)束，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。

（九）抗艾滋病病毒藥品

自2016年1月1日起至2018年12月31日，繼續(xù)對(duì)國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。

（十）研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備增值稅退稅政策

對(duì)內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。

四、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定（限于個(gè)人）：

1.銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；

2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；

3.按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

4.應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)：

（1）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

五、其他有關(guān)減免稅規(guī)定

（一）納稅人兼營(yíng)免、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算銷售額的，不得免、減稅。

（二）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。

1.以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

2.放棄免稅權(quán)的符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

4.納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

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