有人問(wèn)：營(yíng)改增前已經(jīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅銷(xiāo)售收入，并申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，但沒(méi)有開(kāi)發(fā)票，現(xiàn)在2018年要開(kāi)票了，能否開(kāi)？

當(dāng)然可以開(kāi)，稅務(wù)總局專(zhuān)門(mén)貼心地搞了一個(gè)：603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”的發(fā)票類(lèi)型及其代碼，就應(yīng)該開(kāi)這個(gè)發(fā)票。

1、我可以假定一個(gè)場(chǎng)景來(lái)還原這類(lèi)事，比如：

2016年4月提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)后，按書(shū)面合同約定應(yīng)該收款，但客戶(hù)拖欠，按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，已達(dá)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，所以應(yīng)申報(bào)納稅。

但由于沒(méi)有收到錢(qián)，所以沒(méi)有開(kāi)發(fā)票，這也是合規(guī)的，因?yàn)榘础栋l(fā)票管理辦法》，發(fā)票在對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具，所以收錢(qián)時(shí)開(kāi)票也是合規(guī)的。

2、2018年，收款了，針對(duì)這筆營(yíng)業(yè)稅時(shí)納稅的金額，怎么能夠不開(kāi)票呢？

但是，稅務(wù)總局2016年發(fā)第23號(hào)公告稱(chēng)：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）?！薄f(shuō)2016年年底前可以補(bǔ)開(kāi)。

但是，稅務(wù)總局2017年又發(fā)第11號(hào)公告稱(chēng)：“納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2017年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）?！薄悠诘?017年年底前可以補(bǔ)開(kāi)。

3、2018年沒(méi)見(jiàn)新的延期規(guī)定出來(lái)。是不是不能開(kāi)了??？

首先，對(duì)于已交營(yíng)業(yè)稅、沒(méi)開(kāi)發(fā)票的情況，按總局2016年53號(hào)公告的規(guī)定，應(yīng)該開(kāi)專(zhuān)門(mén)的發(fā)票——“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”。

其次，2017年第11號(hào)公告只是規(guī)定，2017年12月31日之前可以開(kāi)這個(gè)發(fā)票，并沒(méi)有說(shuō)其它時(shí)間就不能開(kāi)了，這個(gè)邏輯要把握清楚。自己邏輯不清，不能怪稅務(wù)總局文件。

最后，提供應(yīng)稅行為后，有收款必須開(kāi)發(fā)票，這是《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的法定義務(wù)，沒(méi)有設(shè)任何先決條件。

所以，必須開(kāi)。

4、稅務(wù)不同意開(kāi)怎么辦？

自己開(kāi)的話(huà)，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。

代開(kāi)的話(huà)，應(yīng)做開(kāi)票人員的工作，確保納稅人履行法定納稅遵從義務(wù)，是他們的職責(zé)。

未來(lái)稅務(wù)人員也不可能用前述2017年11號(hào)公告來(lái)認(rèn)為企業(yè)有錯(cuò)，原因就是——邏輯。