最新頒布的《印花稅法》將于2022年7月1日開(kāi)始施行。對(duì)于這個(gè)“暫行”了30年的稅種，終于立法。但仔細(xì)觀察《印花稅法》文本，卻發(fā)現(xiàn)并沒(méi)有太多實(shí)質(zhì)性改變，仍然給人“換湯不換藥”的感覺(jué)，如果僅僅是把“暫行條例”直接罐裝進(jìn)“法”的容器中，這樣的稅收立法，效果可想而知。

對(duì)印花稅的詬病由來(lái)已久，根源在于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、交易模式、技術(shù)手段都已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，而印花稅仍然是幾十年前的老樣子，其適用性面臨較大的挑戰(zhàn)，由此產(chǎn)生的爭(zhēng)議也越來(lái)越多。

今天我們談?wù)劰蓹?quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)是否繳納印花稅問(wèn)題。

一、無(wú)償劃轉(zhuǎn)不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益么？

劃轉(zhuǎn)目的是為了優(yōu)化資源配置，一般由上一層級(jí)公司主導(dǎo)，將資產(chǎn)或股權(quán)由一個(gè)公司劃轉(zhuǎn)至另一個(gè)公司。股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，從表面看，沒(méi)有對(duì)價(jià)，單純將被劃轉(zhuǎn)股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，因此也就不存在通常意義上的“收入”或者“所得”，也就沒(méi)有了征稅的基礎(chǔ)。

但從實(shí)質(zhì)上看，雖然表面沒(méi)有對(duì)價(jià)，但不可否認(rèn)，這種劃轉(zhuǎn)是基于合理的商業(yè)目的做出的，因此，存在潛在的經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)移。從稅收角度看，“穿透”無(wú)償劃轉(zhuǎn)的表面，對(duì)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益征稅似乎也是合情合理的。因此，在《征管法》中，賦予稅務(wù)局核定權(quán)，防止出現(xiàn)由此產(chǎn)生的規(guī)避納稅行為，也就順理成章了。對(duì)于無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為，稅收處理的基本原則按照“視同轉(zhuǎn)讓”的方式進(jìn)行，即使沒(méi)有對(duì)價(jià)，仍然要按照公允價(jià)值或者市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行征稅。

二、無(wú)償劃轉(zhuǎn)是否征稅范圍？

印花稅法規(guī)定，只要書(shū)立應(yīng)稅憑證，就要繳納印花稅，這是一個(gè)行為稅。股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)必然涉及從一個(gè)公司變更過(guò)戶(hù)到另一個(gè)公司，從應(yīng)稅憑證上看，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。

在《印花稅稅目稅率表》中關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中的說(shuō)明中，將轉(zhuǎn)讓界定為包括買(mǎi)賣(mài)（出售）、繼承、贈(zèng)予、互換、分割?？梢?jiàn)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)并沒(méi)有明確股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的適用問(wèn)題，如果嚴(yán)格按照字面意思理解，股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)并不包括在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)范圍內(nèi)，但考慮到股權(quán)劃轉(zhuǎn)的實(shí)質(zhì)，或許將其作為贈(zèng)與，則仍屬于轉(zhuǎn)讓的一種情形。從實(shí)踐中看，各地稅務(wù)局在問(wèn)題答復(fù)中，也將無(wú)償劃轉(zhuǎn)作為征稅范圍。

三、無(wú)償劃轉(zhuǎn)如何征稅？

印花稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅憑證上列明的金額。無(wú)償劃轉(zhuǎn)在應(yīng)稅憑證上并沒(méi)有列明金額，對(duì)此，《印花稅法》第六條規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定；如果沒(méi)有實(shí)際結(jié)算，則要按照書(shū)立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定。

關(guān)于市場(chǎng)價(jià)格如何確定，應(yīng)按照《征管法》和國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第77號(hào)關(guān)于發(fā)布《印花稅管理規(guī)程（試行）》的公告，依照法定的程序和方法對(duì)印花稅進(jìn)行核定征收。

四、改制重組中的劃轉(zhuǎn)是否可以免征？

為了支持企業(yè)的改制重組，稅收給予了免征印花稅的待遇。但實(shí)踐中，政策適用爭(zhēng)議較多。在財(cái)稅（2003）183號(hào)規(guī)定，企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。對(duì)于改制范圍，該文件限定為“經(jīng)縣級(jí)以上人民政府及企業(yè)主管部門(mén)批準(zhǔn)改制的企業(yè)“，因此，從文本上看，這個(gè)政策適用對(duì)象僅限于國(guó)有企業(yè)，并且僅在改制過(guò)程中涉及的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)免稅，這就將免征待遇限定在較小的范圍內(nèi)。

對(duì)于改制重組的形式，該文件也明確了包括公司制改造、合并分立、企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等形式。但對(duì)于改制重組范圍的界定較為模糊，使得在實(shí)踐中，爭(zhēng)議較多。比如在合并分立中，涉及股權(quán)劃轉(zhuǎn)，是否可以適用免稅待遇則充滿(mǎn)懸念。

五、需要解決的一些問(wèn)題

如果是政府或者國(guó)資委批準(zhǔn)下進(jìn)行的改制重組，則可以享受改制重組免征印花稅優(yōu)惠。如果是集團(tuán)內(nèi)部的二級(jí)、三級(jí)公司進(jìn)行的重組，沒(méi)有國(guó)資委的批復(fù)，是否可以享受免征印花稅呢？在實(shí)踐中，稅務(wù)局認(rèn)為不符合文件規(guī)定，不能享受免征印花稅待遇。但企業(yè)提出不同意見(jiàn)，認(rèn)為在集團(tuán)的框架內(nèi)，重組只是資源配置的再優(yōu)化，而且最終結(jié)果都是要報(bào)給企業(yè)主管部門(mén)備案，從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上看，符合文件規(guī)定，應(yīng)當(dāng)享受免征印花稅的優(yōu)惠。

此外，還有一些問(wèn)題是懸而未決的，如對(duì)于非國(guó)有企業(yè)的合并分立，如果按照財(cái)稅（2003）183號(hào)文件來(lái)看，是不能適用免征印花稅優(yōu)惠政策的。這似乎又導(dǎo)致了納稅公平問(wèn)題。希望在《印花稅法》施行后，考慮解決這些實(shí)際問(wèn)題，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

來(lái)源：牛眼看稅

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