納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，指的是納稅人依照稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的時(shí)間。

作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，不僅僅要考慮營(yíng)業(yè)收入，還要考慮資金管理績(jī)效。在對(duì)經(jīng)營(yíng)做稅務(wù)方面的規(guī)劃時(shí)，對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的使用，是繞不開(kāi)的課題。用好了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可以節(jié)省稅費(fèi)帶來(lái)的資金成本。正因?yàn)槿绱耍眉{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃的行為無(wú)處不在。

比如，對(duì)資產(chǎn)重組選擇特殊性稅務(wù)處理，對(duì)土地增值稅清算單位進(jìn)行選擇時(shí)，選擇范圍更大的標(biāo)準(zhǔn)作為清算單位等，都是很好地運(yùn)用了延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的典型案例。

此處，說(shuō)個(gè)更常用的運(yùn)用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃的點(diǎn)，那就是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，可以通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議來(lái)控制納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，進(jìn)而合理控制資金成本。

1、企業(yè)持有的股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的時(shí)間為轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)。那么，我們就可以通過(guò)協(xié)議來(lái)控制納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在交易雙方均認(rèn)可的盡可能長(zhǎng)的時(shí)限內(nèi)，延緩收入確認(rèn)時(shí)間，合理規(guī)劃資金的使用，讓資金的時(shí)間價(jià)值為企業(yè)帶來(lái)效益。

2、個(gè)人持有的股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定較為苛刻。比如受讓方已支付或部分支付股權(quán)價(jià)款的，或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的納稅義務(wù)即發(fā)生的規(guī)定。在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，可以對(duì)款項(xiàng)性質(zhì)和生效時(shí)間進(jìn)行特別約定，從而適當(dāng)延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

我們認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要做的，是合法經(jīng)營(yíng)，依法納稅，充分運(yùn)用國(guó)家發(fā)布的各種稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，方保無(wú)虞。