股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為股權(quán)退出的途徑之一，隨著我國(guó)稅務(wù)體系的完善，其中的納稅問題越來越受到關(guān)注，本文分析了如下問題：1、什么情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要交稅

2、納稅的標(biāo)準(zhǔn)和稅率

3、納稅義務(wù)人

4、股權(quán)原值如何認(rèn)定

5、未出資的股權(quán)0元轉(zhuǎn)讓是否要納稅

6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方是企業(yè)，需要繳納什么稅

7、實(shí)踐中股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的申報(bào)問題

8、股權(quán)代持關(guān)系解除后恢復(fù)實(shí)際持股時(shí)是否要繳納稅款、應(yīng)當(dāng)由哪一方納稅

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1、什么情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要交稅

（一）出售股權(quán)；（二）公司回購股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

2、納稅的標(biāo)準(zhǔn)和稅率

以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，稅率為百分之二十。計(jì)算公式為：【股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值&合理費(fèi)用】*20%

3、納稅義務(wù)人

以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。真正的納稅主體是股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，受讓人負(fù)有代繳的義務(wù)，不是真正的納稅人。

4、股權(quán)原值如何認(rèn)定

（1）現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的稅之和；

（2）以非貨幣資產(chǎn)出資取得的股權(quán)，按核定的非貨幣資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的稅費(fèi)之和；

（3）無償取得的股權(quán)（轉(zhuǎn)讓人和受讓人之間具有撫養(yǎng)或贍養(yǎng)關(guān)系），按原持有人的股權(quán)原值和取得股權(quán)支出的合理稅費(fèi)之和。

5、未出資的股權(quán)0元轉(zhuǎn)讓是否要納稅

是否要納稅，一要看股權(quán)原值的認(rèn)定，二是看股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否明顯偏低且沒有正當(dāng)理由。

未出資股權(quán)，也就是股權(quán)原值是0，那轉(zhuǎn)讓收入是0合理嗎？

法律上，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入在以下情況下有可能被認(rèn)定為明顯偏低：

（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

（2）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

（3）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（4）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（5）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；

（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

假設(shè)，A、B兩個(gè)股東成立公司，注冊(cè)資本100萬，A占70%已出資，B占30%未出資，經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后，B將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C，此時(shí)公司有未分配利潤(rùn)100萬元，B即使未出資，其股權(quán)對(duì)應(yīng)的的凈資產(chǎn)份額為30萬，所以B也是需要納稅的。

6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方是企業(yè)，需要繳納什么稅

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照企業(yè)所得稅法，視為企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的稅率為25％。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

但企業(yè)實(shí)際的應(yīng)納稅額和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本、盈利水平、政策優(yōu)惠等因素相關(guān)，是否需要實(shí)際繳納所得稅，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況而定。

7、實(shí)踐中股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的申報(bào)問題

轉(zhuǎn)讓方和受讓方應(yīng)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，然后持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的憑證到工商局辦理變更登記。

8、股權(quán)代持關(guān)系解除后恢復(fù)實(shí)際持股時(shí)是否要繳納稅款、應(yīng)當(dāng)由哪一方納稅

實(shí)際股東是股權(quán)的實(shí)際持有者和分紅享有者，理論上股權(quán)代持產(chǎn)生的股權(quán)變更并不構(gòu)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，因此也無須繳納個(gè)人所得稅。

但在實(shí)踐中，不同地區(qū)的稅務(wù)局對(duì)這一問題有不同的理解，多數(shù)并不支持前述觀點(diǎn)，即使股權(quán)代持行為的效力已經(jīng)得到司法機(jī)關(guān)的確認(rèn)，還是存在稅務(wù)部門按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收取稅收的可能性。

這種情況下，名義股東為納稅義務(wù)人，因?yàn)槊x股東為股東名冊(cè)上的股東，依法行使股東權(quán)利。為了避免糾紛的產(chǎn)生，我們建議，在簽訂代持協(xié)議時(shí)即對(duì)由哪一方納稅作出明確的約定。