有限責任公司資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本是否應(yīng)繳納個人所得稅？

一、資本公積轉(zhuǎn)增股本個稅問題相關(guān)政策文件：

（一）國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)【1997】198號）

1、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不征收個人所得稅；

2、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。

（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)（國稅函【1998】289號）

國稅發(fā)【1997】198號文所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當依法征收個人所得稅。

（三）國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知（國稅發(fā)【2010】54號）

加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。

（四）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知（財稅【2015】116號）

自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

二、從上述文件似乎可以推出下面結(jié)論：

1、 股份公司溢價發(fā)行股票形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，個人股東無需繳納個人所得稅；

2、未分配利潤及盈余公積轉(zhuǎn)增股本的，要按照"利息、股息、紅利所得"項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅；

3、有限責任公司資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本需要交納個人所得稅。

三、總結(jié)

1、從法律角度，有限責任公司資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不應(yīng)征收個人所得稅。

2、如果稅務(wù)機關(guān)一定要征個人所得稅，也應(yīng)分情況處理，即，對溢交股東不征，對老股東（理論上有收益）可以征，但沒有必要征（并不會造成國家稅源的流失）。股權(quán)最后轉(zhuǎn)讓時，稅務(wù)機關(guān)將對股權(quán)增值部分統(tǒng)一征收個人所得稅，這是一個更合理的納稅義務(wù)產(chǎn)生時間點。非要在轉(zhuǎn)增股本環(huán)節(jié)征收，則名不正，言不順。

四、個人觀點

理由1、從國稅發(fā)【1997】198號文、國稅函【1998】289號文，可以解讀出國稅總局認為資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本個人股東取得數(shù)額不屬于個人所得稅征納范圍。

國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)【1997】198號）

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不征收個人所得稅：二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。

國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)（國稅函）008）289號）國稅發(fā)【1997】198號文所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當依法征收個人所得稅。

分析：

國稅發(fā)【1997】198號文，明確指出“股份制企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)分配，不征收個人所得稅"；

國稅函【1998】289號文，明確指出“股份溢價發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額不作為應(yīng)納所得征收個人所得稅”；

兩個文件都將股份制企業(yè)溢價發(fā)行股票形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本由個人取得的份額明確為不屬于個人所得稅征納范疇。（注意“不征”與“免征”的區(qū)別）；

有限責任公司的資本溢價與股份公司的股票溢價性質(zhì)是完全一樣的。（股本是指用于股份制公司企業(yè)的投入資本。實收資本是指用于有限責任公司、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)的投入資本。

理由2，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》，第二條下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

四、勞務(wù)報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產(chǎn)租賃所得；

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

經(jīng)分析，我們發(fā)現(xiàn)，資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本歸屬于個人的數(shù)額不屬于個人所得稅法所列舉的內(nèi)容，根據(jù)稅收法定的原則，該項行為不應(yīng)屬于個人所得稅征納范疇。

理由3、國稅發(fā)【2010】54號等文件，無權(quán)對資本公積轉(zhuǎn)增股本的行為作出"按股息、利息、紅利所得計征個稅”的規(guī)定。

目前主流觀點為有限責任公司資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本需要交納個人所得稅。依據(jù)的條文主要有：

1、國家稅務(wù)點局關(guān)干原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)（國稅函）289號）國稅發(fā)【199 】198號文所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當依法任收個人所得稅。

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知（國稅發(fā)【2010】54號）加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注和股本管理、對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。

3、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知（財稅【2015】116號）自2016年1月1日起全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

個人觀點：

1、如果“資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本歸屬于個人股東的數(shù)額”并不在目前個人所得稅的規(guī)范范疇，國稅發(fā)【2010】54號文等文件無權(quán)作出相反規(guī)定；也無權(quán)要求按“利息、股息、紅利所得”征稅。國稅總局出臺的各項文件不能與其上位法《中華人民共和國個人所得稅法》相沖突。

2、《稅收征收管理法》第三條規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。國稅發(fā)【2010】54號等文件不能與《稅收征收管理法》相沖突

綜上分析，稅務(wù)機關(guān)將企業(yè)資本溢價形成資本公積轉(zhuǎn)增股本的行為人為地割裂為兩個行為，第一個行為：將資本公積分配個人，按利息、股利、紅利征收個稅；第二個行為：股東增資。這種割裂從商業(yè)上不符合商業(yè)實質(zhì)，個人并未獲得任何實質(zhì)收入（無論是老股東還是溢交股東，轉(zhuǎn)增股本前后，其股權(quán)對應(yīng)到的企業(yè)所有者權(quán)益金額沒有變化）；稅務(wù)機關(guān)對股利、紅利的定義做了擴大解釋，與上位法相沖突。

結(jié)論：

1、有限責任公司資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本歸屬于個人股東的數(shù)額不屬于個人所得稅范疇，不應(yīng)繳納個人所得稅；

2、如果稅務(wù)機關(guān)一定要征個人所得稅，也應(yīng)分情況處理，即，對溢交股東不征，對老股東（理論上有得益）可以征，但沒有必要征。在該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，稅務(wù)機關(guān)將對股權(quán)增值統(tǒng)一征收個人所得稅，這是一個更合理的納稅義務(wù)產(chǎn)生時間點。

資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，尤其對于溢交股東來說，沒有任何實際收益，如果在此刻產(chǎn)生納稅義務(wù)，加重了納稅義務(wù)人負擔，對市場經(jīng)濟體的正常運行造成不必要的干擾。從這個例子不難看出，目前中國稅制還有非常多較模糊的地方，稅企存在爭議、甚至不同稅局之間處理也不盡相同。