股權轉讓，是公司股東依法將自己的股東權益有償轉讓給他人，使他人取得股權的民事法律行為?！吨腥A人民共和國公司法》規(guī)定股東有權通過法定方式轉讓其全部股權或者部分股權。但在實際操作過程中，由于對法律知識的欠缺或者其他客觀原因，往往會造成弄巧成拙的局面，最后“節(jié)稅”變“補稅”，得不償失。

案例回顧

國家稅務總局***市稅務局第二稽查局稅務處理決定書

***市稅二稽處〔2023〕***號

***合伙企業(yè)（有限合伙）：（納稅人識別號：91450***2F）

我局于2022年10月28日至2023年7月12日對你單位（地址：***）2021年2月1日至2021年4月30日涉稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：

一、違法事實

1. 印花稅

你單位與唐某某、張某某、劉某于2021年3月24日簽訂了一份股權轉讓協(xié)議書，唐某某、張某某、劉某將持有的***科技有限責任公司股權轉讓給你單位，轉讓金額合計11195000元，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條第二項、第三條、第七條、《***關于對我區(qū)小微企業(yè)實施稅費優(yōu)惠的通知》（***〔2019〕***號）的規(guī)定，你單位2021年3月應申報繳納該份合同印花稅2798.8元，已申報繳納0元，少申報繳納2798.8元。

2. 個人所得稅

你單位以“成本費用憑證無法取得，不能準確核算成本費用”為由，于2021年3月向主管稅務機關申請核定經(jīng)營所得個人所得稅，并于當月轉讓持有的***科技有限責任公司股權，未按規(guī)定如實申報繳納個人所得稅，具體情況如下：

（1）你單位股權取得情況

根據(jù)2021年3月24日***科技有限責任公司股東會決議、股權轉讓協(xié)議顯示：張某某、唐某某、劉某將原出資額分別為522.30萬元（占注冊資本22.7780%）、331.40萬元（占注冊資本14.4527%）、265.80萬元（占注冊資本11.5918%）的***科技有限責任公司股份轉讓給你單位，轉讓金分別為522.30萬元、331.40萬元、265.80萬元；轉讓股份比例合計48.8225%，轉讓金合計1119.50萬元。

根據(jù)2021年3月24日***科技有限責任公司章程顯示：你單位認繳出資額1119.50萬元，出資比例48.8225%。

（2）你單位轉讓股權情況

根據(jù)2021年3月30日***科技有限責任公司股東會決議、股權轉讓協(xié)議顯示：你單位將占***科技有限責任公司注冊資本24.853%的股權共569.88萬元出資額轉讓給***技術有限公司，轉讓價款金額合計7456.60萬元。

轉讓股權后，根據(jù)2021年3月30日***科技有限責任公司章程顯示：你單位出資額549.62萬元，出資比例23.9695%。

（3）你單位股權轉讓價款結算

股權轉讓價款分期支付，具體為：

① 股權變更工商登記前，支付轉讓價款總額的20%。

② 股權變更工商登記完成后，支付轉讓價款總額的40%。

③ 2021年度審計報告出具之日次日起算的20個工作日內(nèi)，支付轉讓價款總額的20%。

④ 2022年度審計報告出具之日次日起算的20個工作日內(nèi)，支付轉讓價款總額的10%。

⑤ 2023年度審計報告出具之日次日起算的20個工作日內(nèi)，支付轉讓價款總額的10%。

（4）你單位收到股權轉讓款情況

① 2021年3月29日，你單位銀行對公賬戶收到***技術有限公司轉來的款項14913200元，備注“投資款”，投資款金額占你單位轉讓股權收入74566000元的20%。

② 2021年4月27日，你單位銀行對公賬戶收到***技術有限公司轉來的款項29826400元，備注“投資款”，投資款金額占你單位轉讓股權收入74566000元的40%。

（5）個人所得稅申報情況

根據(jù)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）第六條、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第五條的規(guī)定，你單位于2021年3月30日將持有的***科技有限責任公司股權以74566000元的價款轉讓給***技術有限公司，并完成股權變更登記，應于當月確認股權轉讓收入。

另外，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第一條、第二條、第三條、第六條、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十五條、《財政部?國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第二條、第三條、第四條、《國家稅務總局關于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第25號）、《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）第二條第三項的規(guī)定，唐某某、張某某、劉某應依法申報繳納個人所得稅。

二、處理決定及依據(jù)

1. 印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條第二項、第三條、第七條的規(guī)定，你單位應補繳2021年少繳的印花稅2798.8元。

2. 滯納金

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對你單位少繳的稅款從稅款滯納之日起至實際繳納稅款之日止按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，滯納金由金三系統(tǒng)自動計算加收。

3. 根據(jù)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）第五條“個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額”，以及《財政部?國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第二條“合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定，你單位轉讓股權取得的收入74566000元應并入當年經(jīng)營所得，在當期匯算清繳后按比例分配經(jīng)營所得，由個人所得稅納稅義務人唐某某、張某某、劉某申報繳納。

限你單位自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務總局***縣稅務局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進行相關賬務調整。

逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強制執(zhí)行。

你單位若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關確認之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務總局***市稅務局申請行政復議。

案例評析

這是一個弄巧成拙的稅收籌劃案例。原本是三個自然人轉讓持有的股權，個人所得稅稅率是20%，后來經(jīng)過策劃，三個自然人先將股權平價轉讓給三人成立的合伙企業(yè)，再由合伙企業(yè)高價轉讓，原本是想利用合伙企業(yè)核定征收來降低稅率，估計是核定征收未被核準，稽查認定的結果是應按經(jīng)營所得征收個人所得稅，經(jīng)營所得個稅的稅率直接升至35%。

經(jīng)過一番操作，反而需要多繳個人所得稅。這種股權轉讓的操作方式并不少見，不過一旦被立案稽查了，通常都不滿足核定征收的條件，會被要求補稅。

另外，根據(jù)《關于權益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第41號）規(guī)定：持有股權、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。該公告自2022年1月1日起施行。這條“節(jié)稅”之路已經(jīng)徹底被堵死了。

知識延伸

個人轉讓股權的股權是指什么？哪些情形屬于轉讓股權？

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號），自然人股東（以下簡稱個人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權或股份。股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：

（一）出售股權；（二）公司回購股權；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權被司法或行政機關強制過戶；（五）以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；（六）以股權抵償債務；（七）其他股權轉移行為。

以上情形，股權已經(jīng)發(fā)生了實質上的轉移，而且轉讓方也相應獲取了報酬或免除了責任，因此都應當屬于股權轉讓行為，個人取得所得應按規(guī)定繳納個人所得稅。

結語

全面了解股權轉讓相關政策規(guī)定，合理做好稅收籌劃，這樣才能真正做到合法、合規(guī)節(jié)稅。

來源：中稅答疑、稅乎網(wǎng)、晶晶亮的稅月。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！