一、案情簡(jiǎn)介

近日，A公司預(yù)將持有C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格10000萬(wàn)元。雙方約定：為配合B公司融資，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂后A公司先行將C公司股權(quán)過(guò)戶(hù)給B公司；B公司于2022年3月前支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款10000萬(wàn)元；若B公司未能按時(shí)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，合同解除，交易撤銷(xiāo)，B公司將標(biāo)的股權(quán)返還A公司。

二、主管機(jī)關(guān)初步意見(jiàn)

A公司應(yīng)于標(biāo)的股權(quán)過(guò)戶(hù)時(shí)確認(rèn)收入，還是2022年3月收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)確認(rèn)收入。A公司財(cái)務(wù)人員難以辨識(shí)，在相關(guān)協(xié)議簽署執(zhí)行前就該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)：A、B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，雖雙方約定2022年3月前B公司未按約支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，將解除協(xié)議，返還股權(quán)。但該協(xié)議簽署時(shí)已經(jīng)生效，且A公司將標(biāo)的股權(quán)過(guò)戶(hù)至B公司，應(yīng)于股權(quán)過(guò)戶(hù)完成時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，繳納相應(yīng)稅款。

這就意味著A公司在尚未收到任何股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)，就得確認(rèn)10000萬(wàn)元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，繳納約2500萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，這對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)資金壓力較大，難以接受。若要求B公司提前支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，又可能導(dǎo)致該項(xiàng)交易無(wú)法進(jìn)行。帶著這樣的困惑，A公司財(cái)務(wù)人員向涉稅專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)就該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，尋求專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)意見(jiàn)。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)相關(guān)規(guī)定

專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)在了解交易情況后，查詢(xún)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入相關(guān)規(guī)定如下：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第三條、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題:企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)上述文件，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)條件有兩個(gè)，一是轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，二是完成股權(quán)變更手續(xù)。以上兩個(gè)條件符合，不管是否收取股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，均應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。因此，若A公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，雖約定B公司未按約支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，協(xié)議撤銷(xiāo)，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已于簽署時(shí)生效。一旦A公司將標(biāo)的股權(quán)過(guò)戶(hù)至B公司名下，A公司就應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，繳納相應(yīng)的稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按交易協(xié)議及相關(guān)政策文件判斷A公司應(yīng)于股權(quán)過(guò)戶(hù)時(shí)繳納相應(yīng)稅款，并無(wú)不妥。

四、合理利用協(xié)議生效時(shí)間避免提前納稅

在協(xié)議可能被撤銷(xiāo)，又無(wú)任何現(xiàn)金收入情況下便繳納企業(yè)所得稅，A公司斷然無(wú)法接受。為此，A公司決定合理利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效條款避免提前納稅。

（1）合同成立、生效及解除

經(jīng)過(guò)向法律專(zhuān)業(yè)人員咨詢(xún)，合同成立，生效，解除各有區(qū)別，不可混為一談。

合同成立：根據(jù)合同法第二十五、第三十二條等規(guī)定合同成立需要的條件主要有：訂約主體存在雙方或多方當(dāng)事人；雙方當(dāng)事人訂立合同必須是符合法律、行政法規(guī)的要求；當(dāng)事人必須就合同的主要條款協(xié)商一致；合同的成立應(yīng)具備要約和承諾階段。

合同生效：根據(jù)合同法四十四、十四五、四十六條等規(guī)定，合同成立分三種情況：一是依法成立的合同，自成立時(shí)生效；二是法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)生效的，自批準(zhǔn)、登記時(shí)生效；三是雙方當(dāng)事人在合同中約定合同生效時(shí)間的，以約定為準(zhǔn)。

合同解除：根據(jù)合同法第九十三、九十四、九十七條等規(guī)定，合同解除包括：雙方當(dāng)事人協(xié)商一致解除合同；具備法定解除合同的情形解除合同。解除合同后尚未履行的，終止履行;已經(jīng)履行的，根據(jù)履行情況和合同性質(zhì)，當(dāng)事人可以要求恢復(fù)原狀、采取其他補(bǔ)救措施，并有權(quán)要求賠償損失。

根據(jù)以上規(guī)定：合同成立是合同生效的前提條件，但合同成立并不必然等于合同生效，一般情況下合同成立時(shí)生效，但若交易雙方約定的了生效條件，以交易雙方約定為準(zhǔn)。合同解除可能是在合同生效后解除，也可能解除未生效合同，主要看雙方當(dāng)時(shí)人如何約定。

（2）A公司利用生效條款避免提前納稅

A公司財(cái)務(wù)人員了解上述合同法相關(guān)規(guī)定后，結(jié)合股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)相關(guān)條件，提出股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂建議：

（1）A公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，約定生效條件，生效條件為：2022年3月前B公司支付首期股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。

（2）因在B公司尚未支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)，A公司即將標(biāo)的股權(quán)過(guò)戶(hù)至B工商，雙方另行簽訂股權(quán)返還協(xié)議，生效日期為2022年3月，生效條件為B公司未能按時(shí)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。同時(shí)，簽署返還過(guò)戶(hù)相關(guān)資料文件，交由A公司保管，若B公司未能如期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)，以此資料辦理股權(quán)返還過(guò)戶(hù)。

A公司修改相應(yīng)交易方式及合同生效條款后，再次就該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)間咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管機(jī)關(guān)經(jīng)研究，根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，本著實(shí)質(zhì)重于形式原則，認(rèn)可A公司于收取首期股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，合同生效時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

五、案例啟發(fā)

納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中往往簽署眾多合同或協(xié)議，而這些協(xié)議的具體條款往往是判定應(yīng)稅行為的決定因素。同樣的商務(wù)目的，不同的合同約定條款約定決定了不同的稅收待遇。因此納稅人在參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簽署相關(guān)合同協(xié)議時(shí)，必須要考慮相關(guān)稅收因素的影響，最好能尋求主管機(jī)關(guān)或者專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，以免合同條款約定“差之毫厘”，納稅時(shí)“失之千里”。

作者：楊渝 李明東 重慶中匯