國家稅務總局***市稅務局第三稽查局催告書(行政強制執(zhí)行適用)

***稅三稽強催(2023]***號

袁***(納稅人識別號:152725*******4413):

本機關于2023年6月27日向你公告送達《稅務處理決定書》(***稅三稽處[2023]***號)，于2023年8月17日向你公告送達《稅務事項通知書》(***稅三稽通[2023]***號)。你在法定期限內不履行本機關作出的行政決定。根據《中華人民共和國行政強制法》第三十四條、第三十五條規(guī)定，現(xiàn)依法向你催告，請你自收到本催告書之日起十日內履行下列義務:

你應補繳個人所得稅款9,840,000.00元，補激印花稅54.400.00元，合計應補繳稅款9,894,400.00元，并就上述稅款按日加收萬分之五的滯納金。你接到本催告書之后,到國家稅務總局***稅務局將稅款和滯納金繳納入庫

逾期仍未履行義務的，本機關將依法強制執(zhí)行。

你在收到催告書后有權進行陳述和申辯。請你在收到本催告書之日起三日內提出陳述和申辯，逾期不陳述、申辯的視為放棄陳述和申辯的權利。

聯(lián)系信息 略

國家稅務總局***市稅務局第三稽查局

2023年10月10日

鏈接：

國家稅務總局***市稅務局第三稽查局不予稅務行政處罰決定書

***稅三稽不罰 (2023)***號

袁***(納稅人識別號152725********4413):

我局于2022年8月12日起，對你2009年6月22日就***煤炭經營運銷公司及其所屬的***煤礦股份轉讓涉稅情況進行立案檢查，你存在以下違法事實:

經檢查發(fā)現(xiàn)，你于2009年6月22 日同呂***、高***、陳***簽訂了《***煤炭經營運銷公司及其所屬的***煤礦股份轉讓協(xié)議》，約定將股東呂***、高***(轉讓方) 所擁有的 100%股份轉讓給你與陳***(受讓方)，合同價款為272,000,000.00 元，同時約定合同價款為不含稅價。股權轉讓標的公司的主管稅務機關為國家稅務總局***稅務局。

經工商調取的資料發(fā)現(xiàn)，股權變更登記手續(xù)于 2009 年 7月6 日完成，轉讓方呂***、高***所持股份實際由呂***一人所有，受讓方陳***持股比例為百分之六十、你方持股比例為百分之四十。

經查，轉讓方呂***應就上述股權轉讓交易申報繳納個人所得稅 27,200,000.00 元，實際由受讓方你與陳***于2009年8月12日代繳個人所得稅1,020,000.00 元，2012年3月14日代繳個人所得稅 1,535.000.00 元，2011年12月21日代繳個人所得稅45,000.00 元。

你方未就上述股權轉讓交易行為足額繳納個人所得稅，應補繳已扣未繳個人所得稅 9,840,000.00 元。你方未就上述股權轉讓交易行為申報繳納印花稅，應補繳印花稅54,400.00 元。

以上違法事實有合同、銀行流水、完稅憑證、工商機構處調取資料、主管局相關資料為證。

上述行為違反《中華人民共和國個人所得稅法》第一條、第九條、《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條、第六十三條、六十九條的規(guī)定，鑒于上述稅收違法行為已超過五年，依照《中華人民共和國稅收管理法》第八十六條規(guī)定，現(xiàn)決定不予處罰。

如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內依法向國家稅務總局***稅務局申請行政復議，或者自收到本決定書之日起六個月內依法直接向人民法院起訴。

2023年6月9日

國家稅務總局***市稅務局第三稽查局稅務處理決定書

***稅三稽處(2023)***號

袁某某(納稅人識別號152725******4413) :

我局于2022年8月12日起，對你2009年6月22日就***煤炭經營運銷公司及其所屬的***煤礦股份轉讓涉稅情況進行立案檢查，違法事實及處理決定如下:

一、違法事實及證據

經檢查發(fā)現(xiàn)，你于2009年6月22日同呂***、高***、陳***簽訂了《***煤炭經營運銷公司及其所屬的***煤礦股份轉讓協(xié)議》，約定將股東呂***、高***(轉讓方)所擁有的 100%股份轉讓給你與陳***(受讓方)，合同價款為 272,000,000.00 元，同時約定合同價款為不含稅價。股權轉讓標的公司的主管稅務機關為國家稅務總局***稅務局。

經工商調取的資料發(fā)現(xiàn)，股權變更登記手續(xù)于 2009 年7月6日完成，轉讓方呂***、高***所持股份實際由呂***一人所有，受讓方陳***持股比例為百分之六十、你方持股比例為百分之四十。

經查，轉讓方呂***應就上述股權轉讓交易申報繳納個人所得稅27,200,000.00元，實際由受讓方你與陳***于2009年8月12日代繳個人所得稅1,020,000.00元，2012年3月14日代繳個人所得稅1,535,000.00元，2011年12月21日代繳個人所得稅45,000.00元。

(一)個人所得稅

你方未就上述股權轉讓交易行為足額繳納個人所得稅，應補繳已扣未繳個人所得稅9,840,000.00元

(二)印花稅

你方未就上述股權轉讓交易行為申報繳納印花稅，應補繳印花稅54,400.00元。

以上違法事實有合同、銀行流水、完稅憑證、工商機構處調取資料、主管局相關資料為證。

二、處理決定

(一)個人所得稅

根據《中華人民共和國個人所得稅法》 (1999 年修訂)第一條:“在中國境內有住所,或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！薄⒌诙l第一款第八項:“下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅: ......(八)財產轉讓所得;......”、第三條第一款第三項:“個人所得稅的稅率: ......(三)利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率稅率為百分之二十。......”、第六條第一款第五項:“應納稅所得額的計算:......(五)財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額、為應納稅所得額。......、第九條第一款:“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?！?、第十二條第二款:“納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款?！敝?guī)定。

根據《國務院關于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定》(中華人民共和國國務院令 2008 年第 519 號)第八條:“稅法第二條所說的各項個人所得的范圍:(九) 財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權,機器設備、車船以及其他財產取得的所得?！薄⒌谑艞l:“稅法第六條第一款第五項所說的財產原值，是指:(五)其他財產參照以上方法確定。納稅義務人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，由主管稅務機關核定其財產原值?！薄⒌诙畻l :“稅法第六條第一款第五項所說的合理費用，是指賣出財產時按照規(guī)定支付的有關費用。”、第二十二條:“財產轉讓所得,按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，計算納稅?！?、第三十五條:“扣繳義務人在向個人支付應稅款項時,應當依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時繳庫，并專項記載備查。前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付,轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付?！敝?guī)定，納稅人呂***、高***因轉讓股權取得的個人所得應由扣繳義務人陳***、袁***分別按次代扣代繳稅款，適用稅率為 20%。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第 49號)第三十五條第一款第一項:“納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額: (一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的;......”及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 (2005 修訂) 第十條:“個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額:無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額?！敝?guī)定.

《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》 (國稅函[2009]285號):“三、個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。四、稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據明顯偏低(如平價和低價轉讓等)且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定?！敝?guī)定。

根據《***市地方稅務局關于明確轉讓資源型礦產企業(yè)征稅問題的通知》(***地稅發(fā)[2005]***號):“二、所得稅:對財務制度健全的企業(yè)，無論以銷售不動產方式或是以股權轉讓方式進行轉讓，均據實征收企業(yè)所得稅。對財務制度不健全的單位和個人，以銷售不動產方式轉讓資源型礦產企業(yè)的，以轉讓額為計稅依據，按 5%的征收率征收企業(yè)所得稅(個人轉讓征收個人所得稅);對以股權方式轉讓資源型礦產企業(yè)股權的，以轉讓額為計稅依據，按 10%的征收率征收企業(yè)所得稅(個人轉讓征收個人所得稅)?！敝?guī)定。

根據《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》 (國稅函[2009]285號):“三個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)?！敝?guī)定。

你方應到股權轉讓發(fā)生地***主管稅務機關國家稅務總局***稅務局***分局申報繳納個人所得稅。

納稅人呂***、高***與扣繳義務人陳***、你方之間發(fā)生的股權轉讓業(yè)務為個人之間的轉讓行為，適用核定征收辦法核定應納稅額，核定征收率為 10%，你方作為扣繳義務人應代繳個人所得稅 10,880,000.00 元，已代繳個人所得稅 1,040,000.00 元，應補繳已扣未繳個人所得稅 9,840,000.00元(轉讓價款272,000,000.00*持股比例40%*征收率10%-已代繳1.040,000.00 元=9,840,000.00 元)

(二)印花稅

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第 11 號)第一條:“在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。”、第二條:“下列憑證為應納稅憑證: 2.產權轉移書據:”、第三條:“納稅人根據應納稅憑證的性質，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行應納稅額不足一角的，免納印花稅。應納稅額在一角以上的，其稅額尾數不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。印花稅稅目 11、稅目: 產權轉移書據，范圍:包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據。稅率: 按所載金額萬分之五，納稅義務人:立據人。”、第七條:“應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花?！奔啊吨腥A人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財稅字(1988)第 255 號)第五條:“條例第二條所說的產權轉移書據,是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據。”、第十四條:“條例第七條所說的“書立或者領受時貼花’是指在合同的簽訂時、書據的立據時、帳簿的啟用時和證照的領受時貼花?！?，第十六條:“產權轉移書據由立據人貼花，如未貼或者少貼印花，書據的持有人應負責補貼印花。所立書據以合同方式簽訂的，應由持有書據的各方分別按全額貼花。、第十八條:“按金額比例貼花的應納稅憑證未標明金額的，應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額;沒有國家牌價的“按市場價格計算金額”然后按規(guī)定稅率計算應納稅額?！敝?guī)定。

你方應就上述股權轉讓交易繳納印花稅 54,400.00 元，應補繳印花稅 54,400.00 元(轉讓價款 272,000,000.00*持股比例40%*0.0005=54,400.00元)

(三)滯納金

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)第三十二條:“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！奔啊吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》(國務院令[2002]362號)第七十五條:“稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止?！敝?guī)定對你方上述應補繳稅款合計9,894,400.00 元從滯納稅款之日起按日加收萬分之五的滯納金。

綜上，你方應補繳個人所得稅款 9,840,000.00 元，補繳印花稅 54,400.00 元，合計應補繳稅款 9,894,400.00 元，并就上述稅款按日加收萬分之五的滯納金。

限你方自接到本決定書之日起十五日內,到國家稅務總局***稅務局將稅款和滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進行相關賬務調整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。

你方若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關確認之日起六十日內依法向國家稅務總局***稅務局申請行政復議。

稅務機關（印章）

2023年6月9日

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