案件概述：A和B均看好飲品行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)于是兩人共同出資500萬元設(shè)立飲品公司對(duì)外開展飲品經(jīng)營(yíng)行為，其中A認(rèn)繳出資300萬元，B認(rèn)繳出資200萬元，后B因?yàn)榍犯禖債務(wù)到期遲遲未能履行還款義務(wù)，故而與C達(dá)成以股抵債的約定，同時(shí)B向A發(fā)出征詢函告知其因?yàn)榍犯禖債務(wù)故而意欲以200萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓該部分的股權(quán)沖抵債務(wù)，之后C在以約定簽署以欠付款項(xiàng)作為轉(zhuǎn)讓款購買B名下股權(quán)。

案件疑問：本案中B平價(jià)轉(zhuǎn)讓是否需要納稅？

案件回答：這個(gè)問題比較復(fù)雜，之所以是“淺談”因?yàn)槟壳瓣P(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅問題的相關(guān)規(guī)定，分散于各個(gè)文件中，比較零散，而且各地方也有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況制定相應(yīng)的地方規(guī)定。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題目前基本都是參照國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)文件即《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（簡(jiǎn)稱《辦法》）來進(jìn)行分析的，其中幾個(gè)值得注意的誤區(qū)：

一、平價(jià)轉(zhuǎn)讓≠無需納稅。

一般理解都是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入納稅都是應(yīng)該是由增值收入的情況相愛繳納個(gè)人所得稅，但是實(shí)務(wù)中并不會(huì)因?yàn)槠絻r(jià)轉(zhuǎn)讓而實(shí)際認(rèn)可無需納稅的處理，因?yàn)椤掇k法》規(guī)定申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

而股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中的“收入明顯偏低”一般是指：

1、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

2、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

3、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

4、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

5、不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份。

故而本案中B即便是平價(jià)轉(zhuǎn)讓，但是如果公司擁有的凈資產(chǎn)與B對(duì)應(yīng)的股權(quán)價(jià)值超過了200萬元的情況下，一般也可能被視為轉(zhuǎn)讓收入偏低，進(jìn)而被采取核定征收。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的正當(dāng)事由。

《辦法》中明確規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低時(shí)至少具備下列情形才能視為是正當(dāng)理由：

1、出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

2、繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

3、相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

三、0元轉(zhuǎn)讓≠無需納稅

這種情況基本無特殊情形基本都會(huì)被視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，基本0元對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓只會(huì)出現(xiàn)在股權(quán)激勵(lì)中的回購觸發(fā)機(jī)制中或者繼承中，但是一般來說這種股權(quán)激勵(lì)回購的價(jià)格也涉嫌侵害股東的財(cái)產(chǎn)自主定價(jià)權(quán)的可能，之前的《辦案札記》中詳細(xì)說過，此處不再贅述。

四、違約金也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

這一點(diǎn)在《辦法》中予以明確規(guī)定了，轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，而且股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不僅限于現(xiàn)金所得，還包括其他財(cái)產(chǎn)所得，例如實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

五、股權(quán)原值的確認(rèn)方法要區(qū)分出資形式。

《辦法》規(guī)定股權(quán)原值的確認(rèn)按照如下方法確認(rèn)：

1、以現(xiàn)金出資取得的股權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

2、以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

3、通過無償讓渡方式取得股權(quán)，按取得股權(quán)發(fā)生合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；

4、被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；

六、核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法存在先后順序，而非任意選擇。

按照《辦法》規(guī)定，出現(xiàn)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入情形的，應(yīng)當(dāng)依次按照下列方法進(jìn)行：

優(yōu)先凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

其次類比法

1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

最后其他合理方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

七、被投資企業(yè)也需配合提交材料，而非“無所事事”。

根據(jù)《辦法》規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。

被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。

八、并非所有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓都適用本辦法。

《辦法》規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。

另外個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用本辦法。

綜上，其實(shí)目前關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓報(bào)稅的文件比較分散，而且各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法，結(jié)合本地實(shí)際，制定具體實(shí)施辦法，所以也就意味著各地方被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，無論出讓方還是受讓方，均應(yīng)當(dāng)優(yōu)先以所在地的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅規(guī)定來進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報(bào)，隨著稅制的完善，后期相信關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅的相應(yīng)規(guī)范將會(huì)逐步集中，規(guī)范，可查。

法條鏈接：

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告

國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)