股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指公司股東依法將自己享有的股東權(quán)益轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得公司股權(quán)、繼受享有股東權(quán)益的民事法律行為，是律師日常工作中經(jīng)常遇到的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。隨著國(guó)內(nèi)多層次資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)改制的深化，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日益普遍。然而，律師在股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，除了準(zhǔn)備股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議以外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)必然會(huì)涉及稅務(wù)處理問題。很多律師對(duì)此存在誤解，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)也認(rèn)識(shí)不清，本文旨在為各位梳理股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉主要稅種，讓大家有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。

一、增值稅

按照稅法相關(guān)規(guī)定，非上市公司股權(quán)不屬于有價(jià)證券，因此轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍，無需繳納增值稅。轉(zhuǎn)讓上市公司股票，是否繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)讓主體的不同而不同處理（《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》財(cái)稅[2016]36號(hào)）：

（1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票，免征增值稅；

（2）境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票，應(yīng)當(dāng)由轉(zhuǎn)讓方按照“金融服務(wù)——金融商品轉(zhuǎn)讓”稅目繳納增值稅，以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額，一般納稅人適用的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%。

例如：甲公司為一般納稅人，在股票二級(jí)市場(chǎng)出售其持有的乙上市公司股票。甲公司買入該股票花費(fèi)資金1000萬元；賣出股票收入資金1500萬元。則甲公司需要繳納增值稅=（1500萬元-1000萬元）×6%=30萬元。

附：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

附件3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

（二十二）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

1.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。

2.香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

3.對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

二、企業(yè)所得稅

企業(yè)作為公司股東，轉(zhuǎn)讓其持有的公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-（取得該股權(quán)所發(fā)生的成本-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）×25%。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。另外，企業(yè)所得稅采用分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，所以企業(yè)轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)應(yīng)當(dāng)直接在當(dāng)月或當(dāng)季向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。

例如：2016年1月甲居民企業(yè)以800萬元直接投資乙居民企業(yè)，取得股權(quán)40%。2017年12月，甲企業(yè)將所持乙企業(yè)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元。投資期間乙企業(yè)累計(jì)盈余公積和未分配利潤(rùn)400萬元。所以應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000萬元-800萬元。（根據(jù)稅務(wù)師考試2018年考題改編）

附：《企業(yè)所得稅法》

第四條　企業(yè)所得稅的稅率為25％。

第六條　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈(zèng)收入；

（九）其他收入。

三、個(gè)人所得稅

自然人股東作為公司股東，轉(zhuǎn)讓其持有的公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”繳納個(gè)人所得稅。

1、個(gè)人所得稅繳納。個(gè)人轉(zhuǎn)讓其持有的公司股權(quán)，應(yīng)由轉(zhuǎn)讓方個(gè)人繳納個(gè)人所得稅，受讓方是代扣代繳義務(wù)人。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第三條之規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓其持有的公司股權(quán)的稅率為20%。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條之規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去取得股權(quán)時(shí)的原值和相關(guān)合理費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)征。

例如：A公司注冊(cè)資本為30萬元，郭某作為公司股東，實(shí)繳注冊(cè)資本9萬元，占A公司30%股權(quán)。現(xiàn)郭某要將其持有A公司的30%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給里李某，合同載明轉(zhuǎn)讓價(jià)款為10萬，轉(zhuǎn)讓過程中支付了評(píng)估費(fèi)等5000元。那么郭某需要繳納個(gè)人所得稅是多少？

個(gè)人所得稅額=（10萬-9萬-0.5萬元）×20%=1000元。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款過低、甚至是以0元轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

核定收入的情形：（法律依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第十一條規(guī)定）

①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由；

②未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限申報(bào)，逾期仍不申報(bào)；

③轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

④其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形：（法律依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第十二條規(guī)定）

①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額；

②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的；

③申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

④申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

⑤不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；

⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有無正當(dāng)理由的情形：（法律依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第十三條規(guī)定）

①能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

②繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

③相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

④股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

例如：張三向A公司（非上市公司）投資1000萬元，取得A公司100%股權(quán)。三年后，張三將股份轉(zhuǎn)讓給李四，轉(zhuǎn)讓價(jià)格仍為1000萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)A公司的凈資產(chǎn)為1500萬元，轉(zhuǎn)讓給李四后，A公司分配股利500萬元。則張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額且無正當(dāng)理由，應(yīng)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，所以張三應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（1500-1000）×20%=100萬元；李四應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=500×20%=100萬元。

提示：個(gè)人股東想要低價(jià)轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)，甚至想要以0元轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)，以期望達(dá)到免征個(gè)人所得稅之目的時(shí)，應(yīng)特別慎重處理，還須判斷低價(jià)轉(zhuǎn)讓是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合理理由。否則，個(gè)人股東在低價(jià)轉(zhuǎn)讓后將可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)核定轉(zhuǎn)讓收入、補(bǔ)繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

附：《個(gè)人所得稅法》

第二條　下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（五）經(jīng)營(yíng)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

第三條　個(gè)人所得稅的稅率：

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

（二）經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第六條　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（二）非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

（三）經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

四、印花稅

印花稅作為一種行為稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓書面合同屬于印花稅征稅稅目，納稅人書立、受領(lǐng)《印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)稅憑證就必須貼花。股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方都需要繳納印花稅，且印花稅沒有代扣代繳義務(wù)人，由股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方各自完稅繳納。印花稅的稅率為萬分之五，按照轉(zhuǎn)讓合同確定的轉(zhuǎn)讓價(jià)計(jì)征。

附：《印花稅暫行條例》

第二條　下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

（一）購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（三）營(yíng)業(yè)賬簿；

（四）權(quán)利、許可證照；

（五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

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