編者按：實務(wù)中，納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，一般應(yīng)按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"申報繳納印花稅。但個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅還可減半征收，現(xiàn)與大家探討。

一般地，納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"申報繳納印花稅。

【案例01】M公司將其持有S公司100%的股權(quán)，以10000萬元的公允價，轉(zhuǎn)讓給A公司。

案例解析：假如M公司和A公司都是增值稅一般納稅人，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的立據(jù)人，應(yīng)按應(yīng)按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目，適用萬分之五的稅率繳納印花稅5.00萬元。

應(yīng)納印花稅額=10000萬*5/10000=50000（元）。

但實務(wù)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人除了居民企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)外，還有大量的自然人。自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，在2019年1月1日至2021年12月31日，還可減半征收印花稅。

遺憾的是，很多人繳錯了。

【案例02】2021年7月，王老五將其持有S公司60%的股權(quán)，以6000萬元的公允價，轉(zhuǎn)讓給A公司（注：增值稅一般納稅人）。

案例解析：王老五和A公司，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的立據(jù)人，應(yīng)按應(yīng)按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目，適用萬分之五繳納印花稅。

王老五為增值稅小規(guī)模納稅人，2021年7月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)按應(yīng)按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目，適用萬分之五減半征收印花稅1.50萬元。

王老五應(yīng)納印花稅額=6000萬*5/10000/2=15000（元）。

而A公司為一般納稅人，應(yīng)按應(yīng)按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目，適用萬分之五繳納印花稅3.00萬元。

A公司應(yīng)納印花稅額=6000萬*5/10000=30000（元）。

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國印花稅暫行條例》（〔88〕國務(wù)院令第11號）

第二條　下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花。

法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）

十、"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目中"財產(chǎn)所有權(quán)"轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定?

"財產(chǎn)所有權(quán)"轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

法規(guī)依據(jù)：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）

三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

六、本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

每日一稅提醒：個人（自然人）為增值稅小規(guī)模納稅人，故印花稅可減半繳納印花稅。

總結(jié)：納稅人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，無論是企業(yè)、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)，在2019年1月1日至2021年12月31日間，為小規(guī)模納稅人的，應(yīng)按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目，適用萬分之五減半征收印花稅；否則，按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目，適用萬分之五繳納印花稅。

個人（自然人）轉(zhuǎn)讓股權(quán)，在2019年1月1日至2021年12月31日間，按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目，適用萬分之五減半征收印花稅。

綜上所述，發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人，申報繳納印花稅時可參照以下步驟辦理：

1.判讀納稅人是否為小規(guī)模納稅人；

2.判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間是否在2019年1月1日至2021年12月31日間；

3.判斷按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目，適用萬分之五的稅率是否減半征收。

遵循以上步驟，就不會繳錯稅了。

延申閱讀

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資非上市公司的印花稅稅務(wù)處理

思考：M股權(quán)投資企業(yè)將其持有S公司100%的股權(quán)，以10000萬元的公允價，轉(zhuǎn)讓給A公司，M股權(quán)投資企業(yè)如何繳納印花稅？請說明你的觀點和理由。

來源：每日一稅

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