一、案例背景

A公司2020年度股權(quán)發(fā)生了變更，進(jìn)行稅收檢查時發(fā)現(xiàn)。A公司原股東甲將持有的20%的股權(quán)（200萬元）于 2020年8月全部“平價轉(zhuǎn)讓”給了乙，股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額為200萬元。由于雙方認(rèn)為是“平價轉(zhuǎn)讓”股權(quán)，在轉(zhuǎn)讓過程中沒有實(shí)現(xiàn)增值，不需要繳納個人所得稅。

經(jīng)稅務(wù)部門進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，按照獨(dú)立第三方出具的企業(yè) 價值評估報告，嘉誠公司的凈資產(chǎn)為2500萬元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，甲轉(zhuǎn)讓給乙20%的股權(quán)（200萬元）應(yīng)繳納個人所得稅

（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）（2500×20%-200）×20%=60（萬元）。

那該部分“平價轉(zhuǎn)讓”的股權(quán)，稅務(wù)稽查應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，由誰來承擔(dān)，我們得分步驟來解：

二、業(yè)務(wù)分析

第一步：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得怎么計(jì)算？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號） 第四條規(guī)定：個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用 后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

第二步：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何確認(rèn)？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號） 第十四條規(guī)定：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

1. 凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)? 例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

2. 類比法

（1） 參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

（2） 參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

3. 其他合理方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

第三步：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得誰來納稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個?所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號） 第五條、第六條規(guī)定：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人， 以受讓方為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。

第四步：扣繳義務(wù)人未扣繳稅款如何處理？

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

第五步：稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳納稅人稅款如何處理？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華?民共和國稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47 號）第而條規(guī)定，扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。

三、分析總結(jié)

通過對以上案例結(jié)合相關(guān)法規(guī)的分析可知，企業(yè)在發(fā)生股權(quán)收購時，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格不按照獨(dú)立交易原則確認(rèn)（或采用陰陽合同形式收購股權(quán)），原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，很有可能會全部轉(zhuǎn)嫁給股權(quán)受讓股東，并且會產(chǎn)生相應(yīng)的罰款。