公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項、會計處理、稅會差異：　

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項：

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅種類

1. 印花稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓要簽股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議，雙方都需繳納印花稅。

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花。”

2. 增值稅：只有企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司的股權(quán)才需要按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納相應(yīng)增值稅。而金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率，一般納稅人為6%，小規(guī)模納稅人為3%。

3. 個人所得稅：持股主體個人轉(zhuǎn)讓給個人或企業(yè)，繳納個人所得稅，稅率20%，

4. 企業(yè)所得稅：持股主體企業(yè)轉(zhuǎn)讓給個人或企業(yè)，繳納企業(yè)所得稅，稅率25%。

為了發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)，國家及地方層面都出臺了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)出臺了財政返還政策，例如江西萍鄉(xiāng)、浙江寧波，天津武清、霍爾果斯等地都有很好的稅收優(yōu)惠政策，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總體思路就是：個人股轉(zhuǎn)在稅收洼地成立個人獨資企業(yè)；企業(yè)股轉(zhuǎn)則需提前規(guī)劃在稅收洼地成立有限合伙企業(yè)，享受稅收洼地稅收優(yōu)惠政策，值得一提的是天津武清有限合伙可按照稅率20%征收，其他地區(qū)則需按照5級超額累進(jìn)稅率5%~35%征收?；蚴抢蒙贁?shù)民族政策、西部大開發(fā)政策、三峽移民政策、國家級貧困扶持政策、革命老區(qū)政策等以及行業(yè)稅收優(yōu)惠－高科技產(chǎn)業(yè)等政策。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅淺析

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定：三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

（1）一般性稅務(wù)處理

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入一次性確認(rèn)收入

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)規(guī)定：“企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

（2）特殊性稅務(wù)處理

①股權(quán)收購

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)規(guī)定：六、……(二)股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

②股權(quán)劃轉(zhuǎn)

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)規(guī)定：三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。四、本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前尚未處理的企業(yè)重組，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。

具體規(guī)定參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號)規(guī)定進(jìn)行處理。

③非貨幣性資產(chǎn)投資

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)規(guī)定：“一、居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

具體規(guī)定參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第33號)的規(guī)定進(jìn)行處理。

(三)撤回或減少投資的企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)的規(guī)定：“……五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回; 相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得; 其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

三、出售公司股權(quán)的會計分錄

被投資公司，變更股東會計分錄

一般情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計分錄需要分兩種情況進(jìn)行。

1．根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議入賬

借：實收資本——原股東

貸：實收資本——新股東

2．通過公司賬戶

新股東交款時：

借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)付款——代收股權(quán)轉(zhuǎn)讓款

支付原股東：

借：其他應(yīng)付款——代收股權(quán)轉(zhuǎn)讓款

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

出售長期股權(quán)投資的會計分錄

1. 成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄　　借：銀行存款　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　貸：長期股權(quán)投資　　　投資收益（倒擠）

2. 權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄　　　借：銀行存款　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　資本公積——其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）　　　　其他綜合收益　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）　　　　　　　　　　　　——其他綜合收益（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）　　　　投資收益（倒擠）

四、轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的稅會處理差異案例解析

稅法規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。

1、確認(rèn)時間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2、轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-投資成本。計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

會計規(guī)定：權(quán)益性投資處置按照處置收取的價款與投資的賬面價值的差額計入處置當(dāng)期的損益。

稅會差異：由于企業(yè)所得稅對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的規(guī)定和會計處置損益的規(guī)定不同，需要納稅調(diào)整。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的稅會處理差異相關(guān)案例分析

甲企業(yè)向乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，合同約定：甲企業(yè)支付投資價款600萬元，占乙企業(yè)股權(quán)比例為10%，獲得了乙企業(yè)原股東丙企業(yè)原持有的乙企業(yè)10%的股份。乙企業(yè)的盈余公積有100萬元，未分配利潤有200萬元。乙企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照上面注明認(rèn)繳資本為6000萬元，會計報表顯示實收資本為900萬元，丙企業(yè)原持有乙企業(yè)10%股份按照長期股權(quán)投資權(quán)益法核算，投資成本為100萬元，投資收益為30萬元。

甲企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅;

乙企業(yè)是被投資主體，不需要繳納企業(yè)所得稅;

丙企業(yè)會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　600

貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　100

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　 30

投資收益　　　　　　　　　　470

稅法處理：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，稅法中按照投資成本是按照最初實際投資的成本計算，不按照會計報表顯示的實收資本的比例計算，更不按照認(rèn)繳制的比例計算。計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

納稅調(diào)整：應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增30萬元。

丙企業(yè)的轉(zhuǎn)讓所得=投資收益470+納稅調(diào)增30=轉(zhuǎn)讓收入600-投資成本100=500(萬元)，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅=500×25%=125(萬元)。

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