增值稅是我們最為熟悉的一個稅種，也是企業(yè)稅收管理中最為重要的一種稅種，作為企業(yè)會計人員或者企業(yè)的經營者都要對增值稅需要理解透徹。

增值稅的類型

1）生產型增值稅：不能抵扣固定資產

2）收入型增值稅：按照 折舊進行分批抵扣固定資產

3）消費型增值稅：一次性抵扣固定資產。

我們國家的增值稅類型是生產型型增值稅跨躍到消費型增值稅（從2009年1月1日開始起執(zhí)行）

從原來不能抵扣固定資產到目前可以一次性抵扣固定資產。

增值稅的特點：按照商品的增值額進行征稅，逐環(huán)節(jié)進行征稅，不重復征稅，最終由消費者承擔稅款。

• 舉個例子：例1：

一件毛衣，它的原材料成本為50元，生產廠家進行加工后銷售價為100元，批發(fā)商按120元進行銷售，而零售商按150元進行銷售給個人。那么這整個環(huán)節(jié)中，需要向國家繳納多少增值稅？

注：為方便計算：暫不慮固定資產、費用等折舊因素，以上價格均按不含稅核算，稅率按13%。

我們按逐環(huán)節(jié)進行核算交稅：

第一個環(huán)節(jié)應交的增值稅：（100-50）*13%=6.5元。

第二個環(huán)節(jié)應交的增值稅：（120-100）*13%=2.6元。

第三個環(huán)節(jié)應交的增值稅：（150-120）*13%=3.9元。

三個環(huán)節(jié)相加合計應交的增值稅：6.5+2.6+3.9=13元

換種算法：

三個環(huán)節(jié)相加應交的增值稅：（100-50+120-100+150-120）*13%=（150-50）*13%=13元。

如果本例中換一種銷售模式：

• 例2：

一件毛衣，它的原材料成本為50元，生產廠家加工后直接按150元銷售給個人，那么它需要向國家繳納多少增值稅？

因為只有一個環(huán)節(jié)，所以核算比較方便。

生產廠家應繳納的增值稅為：（150-50）*13%=13元。

• 小結：從這兩個例子中我們可以看見，只要是成本和最終的銷售額一樣的，無論貨物經歷了多少家企業(yè)，它最終繳納的增值稅是一樣的。

增值稅的指標：增值稅稅負率

雖然上兩例中，最終繳納的增值稅是一樣的，但是站在企業(yè)的立場上對于自身繳納的稅收的感受會不一樣。

因為企業(yè)里還有個增值稅稅負率的指標：稅負率是指企業(yè)繳納的增值稅占收入的比率。

• 按照第一個案例:

第一個環(huán)節(jié)的增值稅稅負率：6.5/100=6.5%

第二個環(huán)節(jié)的增值稅稅負率：2.6/120=2.17%

第三個環(huán)節(jié)的增值稅稅負率：3.9/150=2.6%

• 按照第二個案例：

就一個環(huán)節(jié)的增值稅稅負率：13/150=8.6%

• 小結：從字面上看，第二種情況的生產企業(yè)的稅負率會大大的高于第一種企業(yè)的稅負率，會讓有些企業(yè)主誤認為自己企業(yè)交的稅高于同行，其實他們忽略了自己企業(yè)的本身利潤高于同行這個事實。而且稅負率的同行比對，會讓有些企業(yè)走向了一個避稅的誤區(qū)：想方設法去接近行業(yè)平均稅負率，就是達到了，那也是虛的。
• 真實的，才是合理的！

從營改增后我們獲得了哪些增值稅的優(yōu)惠政策？

隨著近幾年的增值稅稅制改革，減稅降費成為主角，每個企業(yè)都從這場改革上獲益良多：

1）稅率的一降再降：

2018年5月1日增值稅原稅率從17%降到16%，雙從16%降到13%。

2019年4月1日增值稅原稅率從13%降到10%,又從10%降到9%

2）購進的國內旅客運輸服務允許抵扣。

享受的要件：要實名制

享受的范圍：客車票、船票、火車票、動車票、飛機票。

享受的地理范圍：在國內出差的范圍

參考文件：財政部、國家稅務總局、海關總署發(fā)布的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）第六條規(guī)定，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。在享受增值稅擴大進項稅額抵扣范圍優(yōu)惠時，納稅人應注意享受主體、扣除憑證等規(guī)定。

3）不動產可以一次性抵扣。

不動產在2016年5月1日開始分兩年可以抵扣到2019年4月1日開始可以一次性抵扣。

4）允許滿足條件生產、生活性服務業(yè)納稅人加計10%抵扣進項稅額：

參考文件：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規(guī)定，適用10%加計抵減政策的生產、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

5）允許滿足條件的生活性服務業(yè)納稅人加計15%抵扣進項稅額。

參考文件：《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第87號)規(guī)定，適用15%加計抵減政策的生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

總結：增值稅是企業(yè)的一個大稅，我們要不僅要懂得如何算，還要懂得它為何這么算，讓我們真正的懂它，用好它。

作者：致會計，是一位“好為人師”的老會計，希望通過理論的傳播以及實操的分享讓大家對稅收與會計有更深的理解。如有不到位，請指正批評。如對你有幫助，請多多留言讓我看得見!