作者：馬軍生

一、如何界定善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票

《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）第一款規(guī)定：“購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳?！?/p>

企業(yè)善意取得增值稅專用發(fā)票，應符合四個要件：

一是購貨方與銷售方存在真實的交易，

二是銷售方使用的是其所在省的專用發(fā)票，

三是專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內容與實際相符，

四是沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得。

二、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的后果

《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》國稅函〔2007〕1240號

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

是否可以企業(yè)所得稅稅前扣除？

一種意見認為不能扣除。

《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第2條第3款第3項規(guī)定：

不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》國家稅務總局公告2018年第28號

第九條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

既然是虛開的增值稅專用發(fā)票，自然不能稅前扣除。

另一種意見認為可以扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定：

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

只要是企業(yè)實際發(fā)生、與取得收入有關、真實合理的成本費用，即使是善意取得的虛開的增值稅專用發(fā)票也可稅前扣除。

從司法判例來看，目前有不少判例也是支持可以稅前扣除的。（當然，也有支持調增的判例）

三、大亞股份取得虛開增值稅發(fā)票案例

11月8日消息，大亞股份(832532)及其子公司收到已被證實虛開增值稅專用發(fā)票共168份，稅額合計1207.41萬元。淄博市稅務局做出對其追繳增值稅稅款的決定。

大亞股份全稱淄博大亞金屬科技股份有限公司，位于山東省淄博市萌水鎮(zhèn)中心大街288號，成立于1997年3月31日。

2017年10月10日，淄博市稅務局對大亞股份2015年1月1日至2017年9月30日的涉稅情況進行了檢查。發(fā)現(xiàn)大亞股份2017年收到已被證實虛開增值稅專用發(fā)票143份，稅額1165.67萬元。

公告顯示，經(jīng)稅務部門核實，上述發(fā)票所設貨物款項大亞股份均通過銀行轉賬方式全部打款，未發(fā)現(xiàn)資金回流情況，相關貨物過磅單、入庫單等均齊全無誤。檢查組對企業(yè)法人、采購業(yè)務員等人員進行詢問，證實大亞股份與銷售方存在真實交易，專用發(fā)票注明的銷售方名稱等全部內容與實際相符，表示大亞股份不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

大亞股份子公司，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)子公司2017年2月收到已被證實虛開增值稅專用發(fā)票25份，稅額41.74萬元，也發(fā)生了上述相同的情況。

淄博市稅務局依據(jù)相關規(guī)定，決定向大亞股份及子公司追繳增值稅稅款合計1207.41萬元，不加收滯納金。

大亞股份表示，公司服從上述處理決定，計劃按照要求補繳上述稅費，補繳的稅款金額相對較大，會對現(xiàn)金流造成一定壓力，同時會對公司凈利潤產生較大影響。同時，對供應商進行評級認定，淘汰有稅收隱患或核算不健全的供應商，將以此為戒，杜絕此類行為的發(fā)生。

此案例中，此案例中，大亞股份因無法重新取得增值稅發(fā)票，補繳稅費，不加收滯納金，并未進行企業(yè)所得稅的納稅調增，也說明了淄博市稅務局并未將發(fā)票作為唯一的稅前扣除票據(jù)。

對于納稅人無法重新取得合法有效發(fā)票的，是否可以稅前扣除，實際上應該結合實際業(yè)務情況。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出，是指符合生產經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

這里能否扣除，關鍵在于企業(yè)所得稅稅前扣除是否遵循了真實，相關，合理的原則。而不是發(fā)票作為稅前扣除唯一憑證。

這時，能否稅前扣除，關鍵取決于企業(yè)是否能提供充分的資料來證明交易的真實性。

如果企業(yè)能夠提供相關證明，如交易合同、銀行轉賬、對方收款證明、收發(fā)貨憑證、經(jīng)辦人證言等相關證據(jù)，證明該項交易真實的，其相關支出允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。但如果企業(yè)不能提供充分的證據(jù)來證明業(yè)務的真實性，很顯然就不能在所得稅稅前扣除。這也符合誰主張誰舉證的原則。同時，對于稅務機關來說，也要充分認識到相關證據(jù)的重要性，不能僅憑發(fā)票不合規(guī)這一點就一律不允許企業(yè)在所得稅稅前扣除，全國已經(jīng)有若干起此類案件表明，法院是不支持稅務機關僅憑發(fā)票不合規(guī)就不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

對于善意取得虛開的發(fā)票，如果能及時得到新的合法有效發(fā)票，并不影響稅前扣除；若是無法取得新的合法發(fā)票，提供足夠的證據(jù)證明業(yè)務的真實合法，也能夠在稅前扣除。

但不可否認在一些法院判例中亦存在支持納稅調增的情況，對于重大金額，做好與主管稅務機關的充分溝通，是解決稅企爭議的較好方式。