首先，我們要弄清楚增值稅的納稅主體主要有哪些？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人?！逼渲袉挝恢饕钙髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位，個人包括個體工商戶和其他個人。

其次，增值稅納稅主體是按照何種方式來繳納增值稅的呢？

征收增值稅主要有兩種方式，分別是一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，一般計(jì)稅方法即納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。用公式來表示：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

簡易計(jì)稅方法則是實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號），“增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下”。通常來說小規(guī)模納稅人就是年應(yīng)征增值稅銷售額不高于500萬元的單位和個人。

我們既然弄清楚了增值稅的征收主體和征收標(biāo)準(zhǔn)，我們來談一談評估實(shí)務(wù)中涉及增值稅的基本處理原則是什么？

無論是資產(chǎn)評估、房地產(chǎn)估價還是土地估價，通常情況下，我們首先要考慮的應(yīng)該是評估對象產(chǎn)權(quán)持有者在評估基準(zhǔn)日（價值時點(diǎn)）采用何種方式繳納增值稅？

對于小規(guī)模納稅人而言，無論何種目的評估結(jié)論都應(yīng)該是包含增值稅的，評估對象的增值稅納稅主體是小規(guī)模納稅人，納稅主體無法將增值稅單獨(dú)核算或者抵扣，其價值內(nèi)涵是包含增值稅的。對于企業(yè)而言，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬是包含增值稅在內(nèi)的，所以無論何種評估目的，使用何種評估方法，對于小規(guī)模納稅人而言，評估報告的評估結(jié)論都應(yīng)該是包含增值稅的。

對于一般納稅人企業(yè)而言，由于其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，通常情況下，各類單項(xiàng)資產(chǎn)的評估結(jié)論應(yīng)該是不含增值稅的。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人“應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額?！?，并且“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！保@也是為什么對于一般納稅人而言，企業(yè)在編制會計(jì)分錄時，資產(chǎn)是按照不含增值稅價入賬。

當(dāng)然，這些都是在面對大多數(shù)評估業(yè)務(wù)的基本處理方式方法，具體評估實(shí)務(wù)往往有各種各樣的差別，因此也沒有什么絕對正確的處理方法，還是要在具體的問題上具體的分析。例如市場法，我們不僅要搜集到與評估對象具有相似的可比實(shí)例，同時也要注意可比實(shí)例的價格內(nèi)涵，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況，是否以轉(zhuǎn)移稅費(fèi)負(fù)擔(dān)作為交易條件。成本法不論是重建重置成本還是復(fù)原重置成本，都應(yīng)該首先關(guān)注評估對象產(chǎn)權(quán)持有人的納稅標(biāo)準(zhǔn)和方式，這樣才能更好地做到客觀、公正地完成評估工作。

當(dāng)然了，上述的所有觀點(diǎn)都出自個人的理解，如果有觀點(diǎn)上的分歧，我們求同存異，歡迎共同研究探討。