會計重要的原則之一就是：實質(zhì)重于法律形式。當(dāng)企業(yè)購買的土地用途性質(zhì)實質(zhì)發(fā)生變化時，就要補繳稅款，再重新取得該土地使用權(quán)！

案例. 甲公司用地為無償劃撥工業(yè)用地，2019年擬申請變更為住宅用地。具體業(yè)務(wù)過程：當(dāng)?shù)卣仁栈赝恋?，?yīng)支付給甲公司補償款3000萬元；當(dāng)?shù)卣?jīng)重新規(guī)劃后，掛牌出讓給甲公司，甲公司應(yīng)支付土地出讓金5000萬元。在實際補繳了土地出讓金與補償款的差價2000萬元后，重新取得該土地使用權(quán)。

有觀點認(rèn)為：從法律形式上，是甲公司重新承受土地，應(yīng)按應(yīng)支付的土地出讓金5000萬元確定契稅計稅依據(jù)。但從實質(zhì)重于法律形式看，應(yīng)符合國稅函【2008】662號的規(guī)定，甲公司改變土地用途的契稅計稅依據(jù)為2000萬元。

筆者不贊同這種觀點，而應(yīng)按5000萬元計征契稅。

國稅函【2008】662號規(guī)定，根據(jù)現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，對納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)征收契稅。計稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補繳的土地收益金及應(yīng)補繳政府的其他費用。