因專票不合規(guī)而補繳增值稅、企業(yè)所得稅以及滯納金該如何做賬？

被稅務局查出以前年度的發(fā)票為虛開，補繳的增值稅、企業(yè)所得稅以及滯納金該如何賬務處理？

接到主管稅務局通知，去年購進的一批原材料的增值稅專用發(fā)票，上游供應企業(yè)涉嫌虛開。我公司已經將貨款全部支付，現(xiàn)在也無法聯(lián)系到對方，導致也無法要求對方補開發(fā)票。稅務局要求我們做了進項稅額轉出，去年的成本也不得稅前扣除，因此補繳了增值稅、企業(yè)所得稅以及相應的滯納金。請問該如何進行賬務處理呢？

解答：

按照稅法規(guī)定，企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票的，既不能抵扣進項稅額，也不得作為稅前扣除憑證，因此需要企業(yè)補繳企業(yè)所得稅，以及做進項稅額轉出后補繳增值稅，同時還需要按照補繳的稅額計算滯納金。

因為《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》規(guī)定不同，執(zhí)行不同準則的會計處理也不同。

一、執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的

按照《小企業(yè)會計準則》第八十八條規(guī)定：“小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。

前款所稱會計政策，是指小企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。前期差錯包括:計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等。未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計差錯發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當期更正差錯的方法?！?/span>

因此，對于執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的，發(fā)生補繳以前年度稅金的情形的，不需要追溯調整，而是采用“未來適用法”進行會計處理，即直接計入當期的損益中。

1.計算需要補繳的企業(yè)所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅

2.計算需要補繳的增值稅

（1）做進項稅額轉出：

借：營業(yè)外支出

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

（2）轉出應補繳的增值稅：

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費-未交增值稅

（3）按照實際補繳的增值稅計提應補繳的附加稅費：

借：營業(yè)外支出

貸：應交稅費-應交城建稅等

說明：由于該補繳附加稅費不得在當期稅前扣除，因此會計核算不建議計入“稅金及附加”科目。

3.實際補繳稅金以及繳納滯納金、罰款

借：應交稅費-應交企業(yè)所得稅

應交稅費-未交增值稅

應交稅費-應交城建稅等

營業(yè)外支出（滯納金、罰款）

貸：銀行存款

說明：上述補繳稅金計入的“所得稅費用”和“營業(yè)外支出”，會計核算雖然計入了當期，但是不得在當期稅前扣除，因此在當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時需要做納稅調整。

二、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的

按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。”

1.計算需要補繳的企業(yè)所得稅

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅

2.計算需要補繳的增值稅

（1）做進項稅額轉出：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

（2）轉出應補繳的增值稅：

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費-未交增值稅

（3）按照實際補繳的增值稅計提應補繳的附加稅費：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費-應交城建稅等

說明：由于該補繳附加稅費不得在當期稅前扣除，因此會計核算不建議計入“稅金及附加”科目。

3.實際補繳稅金以及繳納滯納金、罰款

借：應交稅費-應交企業(yè)所得稅

應交稅費-未交增值稅

應交稅費-應交城建稅等

營業(yè)外支出（滯納金、罰款）

貸：銀行存款

說明：滯納金、罰款雖然是因為以前年度原因導致的，但是實際發(fā)生在當期，故應計入當期的“營業(yè)外支出”，而不能計入“以前年度損益調整”。

4.調整所有者權益

借：利潤分配-未分配利潤

盈余公積

貸：以前年度損益調整