以前年度固定資產(chǎn)減少，該如何做賬？

解答：

作為企業(yè)的會計人員，在遇到該類問題時，需要做好如下情況的了解：

1.是以前年度的固定資產(chǎn)在今年減少的，還是在以前年度減少的？

2.減少的原因是什么？——出售？丟失或被盜？自然災(zāi)害造成的毀損？人為因素造成的毀損？被政府相關(guān)部門沒收或拆除等？

因為，在不同年度發(fā)生的固定資產(chǎn)減少，以及不同原因?qū)е碌臏p少，稅務(wù)處理是不同的，從而導致的會計核算（做賬）也是不同的。

一、當年減少的

（一）固定資產(chǎn)盤虧的

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，“通過營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應(yīng)當計入當期損益。

1、報經(jīng)批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備（如有）

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（如不屬于“非正常損失”，則不需要）

2、報經(jīng)批準后：

①可收回的保險賠償或過失人賠償

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

②按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額

借：營業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

說明：盤虧的原因，包括因管理不善導致的丟失、被盜，或者自然災(zāi)害等造成的丟失，以及被政府相關(guān)部門依法被罰沒、銷毀、拆除等。

（二）當年出售的

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備（如有）

貸：固定資產(chǎn)

2、發(fā)生清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

3、出售收入的處理：

借：銀行存款（殘料銷售收入）

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（殘料收入的稅額）

說明：如果銷售毀損的固定資產(chǎn)，滿足簡易計稅條件的，應(yīng)交增值稅計入“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。

4、清理凈損益的處理：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益（可能在借方）

（三）當年毀損的

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備（如有）

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（如不屬于“非正常損失”，則不需要）

2、發(fā)生清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

3、收回殘料的處理：

借：原材料等（殘料估價）

貸：固定資產(chǎn)清理

4、保險賠款或責任人賠款：

借：銀行存款/其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

5、清理凈損益的處理：

（1）屬于已喪失使用功能正常報廢所產(chǎn)生的凈損益：

借：固定資產(chǎn)清理（或借貸相反方向）

貸：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)報廢（或借貸相反方向）

（2）屬于自然災(zāi)害等非正常損失的：

借：固定資產(chǎn)清理（或借貸相反方向）

貸：營業(yè)外支出——非常損失（或借貸相反方向）

說明：毀損是指固定資產(chǎn)已經(jīng)失去作為固定資產(chǎn)的功能，但是“尸體”尚存的情況，包括固定資產(chǎn)使用到期以及“天災(zāi)人禍”等原因造成的固定資產(chǎn)毀損等。

二、以前年度減少的

以前年度減少的（很罕見），以前年度沒有及時做賬務(wù)處理，就屬于會計差錯了，執(zhí)行企業(yè)會計準則的就需要通過“以前年度損益調(diào)整”進行追溯調(diào)整。

基本的賬務(wù)處理，跟當年減少的差不多，都是先要終止“固定資產(chǎn)”的確認，然后將損益科目換成“以前年度損益調(diào)整”，最后確認對企業(yè)所得稅的影響，“以前年度損益調(diào)整”的余額就轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”“盈余公積”（如有）。