一、增值稅留抵退稅合規(guī)指 引

引 言

增值稅期末留抵退稅政策實(shí)行顯然為納稅人起到了雪中送炭之功，但是，留抵退稅政策在適用條件上對(duì)納稅人的財(cái)稅合規(guī)提出了一定要求，在稅收大數(shù)據(jù)的支持之下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于騙取留抵退稅行為也具備更強(qiáng)的稽查能力。為了能夠充分利用稅收優(yōu)惠政策，避免遭受稅務(wù)違法處罰，納稅人需做好風(fēng)險(xiǎn)自查工作，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)。

一、政策適用對(duì)象

14號(hào)公告第三條明確，適用前述政策的納稅人需同時(shí)符合以下條件：

1.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

2.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形；

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

對(duì)于不符合第4項(xiàng)條件的納稅人，14號(hào)公告第十條第二款提供了治愈途徑，明確2019年4月1日起已享受過(guò)增值稅即征即退、先征后返（退）政策的納稅人，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回，而后按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。但相應(yīng)的，第十條第一款也規(guī)定納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策?；诖藯l規(guī)定，納稅人可以比較對(duì)企業(yè)而言增值稅即征即退、先征后返（退）政策與留抵退稅政策哪一項(xiàng)更為有利。

二、需避免被認(rèn)定為騙取退稅、虛開(kāi)專票

在增值稅留抵退稅政策之下，退稅資金直達(dá)企業(yè)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最為直接、最為有效的現(xiàn)金流支持，有力緩解疫情之下企業(yè)沉重的經(jīng)營(yíng)壓力。但是，根據(jù)14號(hào)公告第三條的規(guī)定，為享受這一政策，企業(yè)必須要避免被認(rèn)定為在36個(gè)月內(nèi)實(shí)施過(guò)騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為。

在此之前，虛開(kāi)發(fā)票等涉稅違法行為就已被列為稅務(wù)稽查重點(diǎn)領(lǐng)域，《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》即強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)查處虛開(kāi)（及接受虛開(kāi)）發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營(yíng)模式逃避稅等涉稅違法行為，2022年4月1日起實(shí)施大規(guī)模增值稅留抵退稅政策以來(lái)，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)更是加強(qiáng)對(duì)騙取留抵退稅違法行為的打擊力度，各地多起騙取留抵退稅案件被依法查處，典型案件亦被選取曝光，可見(jiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處決心。

表1 典型騙取留抵退稅案

針對(duì)一系列涉稅違法案件，國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行、國(guó)家外匯管理局六部門指出，將深入貫徹落實(shí)常態(tài)化打擊虛開(kāi)騙稅違法犯罪的工作部署，堅(jiān)持精誠(chéng)共治、精準(zhǔn)打擊，常打長(zhǎng)打、長(zhǎng)治長(zhǎng)效，進(jìn)一步加大打擊力度，持續(xù)保持對(duì)虛開(kāi)騙稅等涉稅違法犯罪行為重拳出擊的高壓態(tài)勢(shì)。同時(shí)，按照黨中央、國(guó)務(wù)院實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策特別是大規(guī)模留抵退稅的部署，將防范和打擊騙取留抵退稅違法犯罪行為作為六部門常態(tài)化打擊的重點(diǎn)，對(duì)騙取留抵退稅等涉稅違法犯罪行為露頭就打、嚴(yán)懲不貸。在主管部門的嚴(yán)打環(huán)境中，納稅人應(yīng)當(dāng)實(shí)施從事騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，這既是享受增值稅留抵退稅政策的前提條件，更是避免承擔(dān)嚴(yán)肅違法后果的必然要求。

三、風(fēng)險(xiǎn)自查評(píng)估目錄

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額虛增之十二大情形

（二）虛減銷項(xiàng)稅額之十二大情形

（三）企業(yè)基本風(fēng)險(xiǎn)之六大情形

（四）留抵退稅申請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)之五大情形

四、納稅人適用留抵退稅政策合規(guī)指引

大數(shù)據(jù)分析監(jiān)測(cè)和多部門涉稅信息共享下，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅通過(guò)稅務(wù)方面掌握信息，還可以通過(guò)其他部門掌握納稅人大量的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息，徹底打破了信息壁壘，稽查范圍更廣，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以多維度的分析比對(duì)，“將風(fēng)險(xiǎn)防控措施嵌入留抵退稅業(yè)務(wù)辦理的全過(guò)程……對(duì)留抵退稅納稅人風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全景掃描、精準(zhǔn)畫(huà)像”絕不僅僅是稅務(wù)部門的監(jiān)管設(shè)想，多個(gè)曝光案件證明，以“信用＋風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系已然是稅務(wù)部門嚴(yán)厲打擊騙取留抵退稅案件的有力助手，納稅人必須對(duì)此做好充分準(zhǔn)備，落實(shí)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)。

（一）“業(yè)財(cái)稅一體化”合規(guī)建設(shè)

所謂“業(yè)財(cái)稅一體化”是指業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)一體化智能管理。將業(yè)務(wù)合規(guī)、稅務(wù)合規(guī)、財(cái)務(wù)合規(guī)融入納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)管理、資金管理、財(cái)務(wù)管理全面貫通，實(shí)現(xiàn)企業(yè)基于價(jià)值鏈的內(nèi)外部信息互聯(lián)，提高效率，降低風(fēng)險(xiǎn)。

2022年4月，中央全面深化改革委員會(huì)第二十五次會(huì)議審議通過(guò)了《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)字政府建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，意見(jiàn)要求推動(dòng)政府?dāng)?shù)字化、智能化運(yùn)行，發(fā)揮數(shù)字化在政府履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理等方面職能的重要支撐作用，構(gòu)建協(xié)同高效的政府?dāng)?shù)字化履職能力體系。在“數(shù)字政府”的數(shù)字監(jiān)管下，政府監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)的業(yè)財(cái)稅數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r(shí)、精準(zhǔn)、全面了解和掌握，對(duì)經(jīng)營(yíng)異常的企業(yè)可以“近距離”監(jiān)管和查處。

在“數(shù)字政府”和“以數(shù)治稅”智慧稽查雙重背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)監(jiān)管趨勢(shì)，構(gòu)筑自身“業(yè)財(cái)稅一體化”經(jīng)營(yíng)數(shù)字化模型，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)做到更加細(xì)致的了解，清楚企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行畫(huà)像與預(yù)判，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)預(yù)警和處置，才能與時(shí)俱進(jìn)。

（二）發(fā)票合規(guī)管理與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的合規(guī)管理，是當(dāng)前企業(yè)財(cái)稅管理的核心環(huán)節(jié)。隨著發(fā)票監(jiān)管力度的不斷加大，發(fā)票合規(guī)問(wèn)題也成為企業(yè)面臨的一大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如上海市稅務(wù)局在2021年末發(fā)布公告，著力實(shí)現(xiàn)發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化。在全電子發(fā)票的控制下，在開(kāi)具發(fā)票、交付發(fā)票、查驗(yàn)發(fā)票過(guò)程中，稅務(wù)部門均可通過(guò)大數(shù)據(jù)監(jiān)察網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審查，對(duì)企業(yè)的任何違規(guī)行為進(jìn)行稽查，結(jié)合海量政府?dāng)?shù)據(jù)的匹配和互通，能夠做到精準(zhǔn)預(yù)警和管理，與只能依靠傳統(tǒng)的人工線下審查相比，稽查覆蓋面更寬，稽查力度更大。

發(fā)票是記載企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的“紅細(xì)胞”，數(shù)量多，頻率高，內(nèi)容雜。僅通過(guò)簡(jiǎn)單的驗(yàn)證無(wú)法快速準(zhǔn)確辨別可能存在的虛開(kāi)虛受的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，而且發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)是動(dòng)態(tài)的，發(fā)票收錄時(shí)正常，一段時(shí)間后因?yàn)楦鞣N原因變?yōu)楫惓?、?dǎo)致無(wú)法成為合法成本的問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮。因此需要強(qiáng)化對(duì)發(fā)票的精細(xì)化、數(shù)據(jù)化合規(guī)預(yù)警與管理。建議企業(yè)可按需建立電子發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)和原始發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)，為后續(xù)企業(yè)發(fā)票溯源以及數(shù)字化管理提供數(shù)字支撐，與此同時(shí)嘗試分類管理發(fā)票，提升發(fā)票管理水平。

（三）上游供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警

企業(yè)需要及時(shí)全方位了解供應(yīng)商狀態(tài)：一是通過(guò)供應(yīng)商基本狀態(tài)、供應(yīng)商負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)商經(jīng)營(yíng)異常信息、供應(yīng)商股東核查，供應(yīng)商存續(xù)狀態(tài)及刑事風(fēng)險(xiǎn)等方面，為提前對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；二是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則庫(kù)、外部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，結(jié)合當(dāng)前的監(jiān)管重?zé)狳c(diǎn)，重點(diǎn)防范與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的上游企業(yè)的合規(guī)問(wèn)題，落實(shí)數(shù)據(jù)化發(fā)票管理責(zé)任，提前預(yù)警虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，大幅降低虛受風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)犯罪發(fā)生的可能性，為有效應(yīng)對(duì)和查處稅務(wù)（虛受發(fā)票）、市場(chǎng)監(jiān)管（商業(yè)賄賂）、刑事舞弊（職務(wù)侵占、挪用資金、串通招投標(biāo)、經(jīng)營(yíng)同業(yè)業(yè)務(wù)）等各類重點(diǎn)違法行為提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。

對(duì)供應(yīng)商的系統(tǒng)評(píng)估具體可以包含以下三個(gè)方面：第一，經(jīng)營(yíng)異常企業(yè)核查。即核查供應(yīng)商（銷方）是否注銷、或者被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等基本市場(chǎng)主體登記注冊(cè)狀態(tài)；第二，供應(yīng)商負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。核查供應(yīng)商是否存在失信公告、執(zhí)行公告、查封凍結(jié)公告，是否存在重大發(fā)票違法信息，是否被列入政府采購(gòu)領(lǐng)域黑名單、電子商務(wù)領(lǐng)域嚴(yán)重失信企業(yè)黑名單。并根據(jù)監(jiān)管重?zé)狳c(diǎn)，排摸供應(yīng)商及供應(yīng)商下游企業(yè)，獲取企業(yè)相關(guān)負(fù)面信息；第三，稅務(wù)黑名單核查。核查供應(yīng)商是否存在諸如偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、虛開(kāi)普通發(fā)票、走逃（失聯(lián)）等違法類型及其它黑名單風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估項(xiàng)。

（四）強(qiáng)化專業(yè)團(tuán)隊(duì)系統(tǒng)持續(xù)服務(wù)

留抵退稅新政策的實(shí)施帶來(lái)惠企利民的政策紅利，面對(duì)當(dāng)前監(jiān)管部門通過(guò)數(shù)據(jù)化監(jiān)管系統(tǒng)嚴(yán)厲打擊稅收違法行為的執(zhí)法態(tài)勢(shì)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與紅利并存。如何在利用“留抵退稅”等政策的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)稅務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最小化與稅收獲惠最大化已成為企業(yè)發(fā)展需解決的重點(diǎn)問(wèn)題。

此外，企業(yè)行動(dòng)需以稅務(wù)政策、監(jiān)管制度為指南，但其更新較快，若企業(yè)不知情或?qū)?nèi)容不熟悉，可能使企業(yè)在面對(duì)監(jiān)管時(shí)易陷入被動(dòng)境況，或錯(cuò)過(guò)、或不能用足、用好各類稅費(fèi)優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)而言，如何消除信息差也是非常棘手的難題。

二、增值稅留抵退稅

熱點(diǎn)問(wèn)題

Q新出臺(tái)的留抵退稅政策的主要內(nèi)容是什么？

A:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》 （財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022 年第 14 號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)）規(guī)定，從2022年4月1日起，進(jìn)一步加大留抵退稅實(shí)施力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個(gè)體工商戶，下同），并一次性退還上述企業(yè)存量留抵稅額。

Q哪些納稅人可以適用新出臺(tái)的留抵退稅政策呢？

A:符合條件的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)可以適用新出臺(tái)的留抵退稅政策。

(1) 小微企業(yè)是指小型企業(yè)、微型企業(yè)；

(2)制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)是指“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”、“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”六個(gè)行業(yè)企業(yè)。

提示1：什么是大、中、小、微型企業(yè)？

中型企業(yè)、小型企業(yè)、微型企業(yè)按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。

資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定。

營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷售額確定；不滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：

增值稅銷售額（年）=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)*12

對(duì)于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)和銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)和銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，按以下方法確定：

微型企業(yè)：增值稅銷售額（年）100萬(wàn)元以下（不含100萬(wàn)元）

小型企業(yè)：增值稅銷售額（年）2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）

中型企業(yè)：增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）

大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

提示2：制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)如何確定？

制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”、“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。

Q納稅人申請(qǐng)留抵退稅還需要滿足什么條件？

A:1.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)；

2.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形；

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

注意，上述四個(gè)條件需同時(shí)符合。

Q納稅信用等級(jí)應(yīng)如何確定？

A:納稅人申請(qǐng)享受留抵退稅政策，以納稅人提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》時(shí)的納稅信用等級(jí)判斷是否符合條件。適用增值稅一般計(jì)稅方法的個(gè)體工商戶，可自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)參照企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式參加評(píng)價(jià)，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國(guó)家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。

Q如何計(jì)算允許退還的留抵稅額？

A:允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額*進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例*100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額*進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例*100%

提示1：什么是增量留抵稅額、存量留抵稅額？

增量留抵稅額：

(1) 納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

(2) 納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

存量留抵稅額：

(1) 納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

(2) 納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

提示2：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例如何計(jì)算？

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例：

為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

在計(jì)算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

Q納稅人可以同時(shí)申請(qǐng)辦理留抵退稅、免抵退稅嗎？

A:納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

Q納稅人可以同時(shí)申請(qǐng)辦理留抵退稅、即征即退或先征后返（退）稅嗎？

A:納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。

納稅人按照上述規(guī)定，需要申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理之日起5個(gè)工作日內(nèi)，依申請(qǐng)向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。

納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫(xiě)負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

Q納稅人取得留抵退稅后應(yīng)如何處理？

A:納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。

如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)在下個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。

以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

來(lái)源：稅海競(jìng)帆、錦天城事務(wù)所 大連稅務(wù)