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企業(yè)所得稅優(yōu)惠大部分可以疊加享受，但是，您知道嗎？有一些文件明確規(guī)定，以下這幾種情形是不能疊加享受的！今天小編就按文件出臺順序分別來幫您捋一捋。

一

《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）規(guī)定：“企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變?！薄敦斦俊叶悇湛偩株P于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）進一步明確，國發(fā)〔2007〕39號文所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

財稅〔2009〕69號文件同時規(guī)定：“執(zhí)行《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應納稅額減半征稅?！耙虼藢τ诜衔鞑看箝_發(fā)戰(zhàn)略條件的企業(yè)，15%的低稅率優(yōu)惠和定期減免稅的減半期優(yōu)惠可以疊加享受，其他定期減免稅只能按照25%的法定稅率減半。

上述過渡優(yōu)惠政策是指原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。

二

《國家稅務總局關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）明確：

（一）居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又處于“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（二）居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產企業(yè)和集成電路生產企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（三）居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。即享受農、林、牧、漁業(yè)項目所得免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，公共基礎設施二免三年半的，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目三免三減半的，技術轉讓所得免征或減半征收的，只能按照25%的法定稅率減半。

案例：某高新技術企業(yè)企業(yè)所得稅年度申報表主表第19行“納稅調整后所得”為2000萬元，第20行“減：所得減免”為600萬元。以前年度無虧損，“所得減免”為該企業(yè)取得700萬元技術轉讓所得（已進行了優(yōu)惠備案），無其他調整事項。則該企業(yè)2017年匯算清繳填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，第26行“減免所得稅額”應為（ ），第28行“應納稅額”應為（ ）。

解析：企業(yè)所得稅法實施條例第九十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！秶叶悇湛偩株P于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）第一條第三款規(guī)定，居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

因此，技術轉讓所得超過500萬元的部分，應按照25%的法定稅率減半征收，而不是按照高新技術企業(yè)15%稅率減半征收，該部分差額應填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表A107040“減免所得稅優(yōu)惠明細表”第28行“減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”里。減免所得稅額需填寫A107040表第2行“二、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)享受15%稅率優(yōu)惠金額填報本行，同時須填報該表第28行“二十八、減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”：納稅人同時享受優(yōu)惠稅率和所得項目減半情形下，在填報本表低稅率優(yōu)惠時，所得項目按照優(yōu)惠稅率減半計算多享受優(yōu)惠的部分……計算公式：本行＝減半項目所得額×50%×（25%-優(yōu)惠稅率）?！?/p>

減免所得稅額=（2000-600）×10%-（700－500）×50%×（25%-15%）=130（萬元）；

應納稅額＝應納所得稅額（2000-600）×25%-減免所得稅額130=220（萬元）。

應納稅額也可以通過如下算法驗證：

應納稅額＝（2000－700）×15%＋（700－500）×50%×25%＝220（萬元）。

三

根據(jù)《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，集成電路生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)、軟件企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。

四

根據(jù)《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于進一步鼓勵集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕6號）規(guī)定，集成電路封裝、測試企業(yè)以及集成電路關鍵專用材料生產企業(yè)、集成電路專用設備生產企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與其他定期減免稅優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。