我們都知道，稅收優(yōu)惠是一個(gè)稅種的重要組成部分，其體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)產(chǎn)業(yè)的態(tài)度和對(duì)某些群體的照顧。同時(shí)，由于稅收優(yōu)惠涉及到能讓納稅人少繳甚至不繳納相關(guān)稅款，所以也是稅收風(fēng)險(xiǎn)頻繁發(fā)生的“重災(zāi)區(qū)”。

具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有如下幾項(xiàng)：

一、免稅業(yè)務(wù)與應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入劃分不清或故意混淆少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就免征增值稅的項(xiàng)目進(jìn)行備案，并就免稅收入與應(yīng)稅收入分開(kāi)核算。企業(yè)可能存在未按規(guī)定備案、未按規(guī)定分別核算或者故意混淆應(yīng)稅收入和免稅收入，少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)自查思路和方法：根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)類型及實(shí)際發(fā)生情況，梳理免稅收入和應(yīng)稅收入各自的銷售金額，自查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目明細(xì)賬，并核對(duì)納稅申報(bào)表，核實(shí)是否對(duì)應(yīng)稅收入與免稅收入進(jìn)行單獨(dú)核算，是否據(jù)實(shí)申報(bào)免稅收入與應(yīng)稅收入金額，是否存在將應(yīng)稅收入混淆到免稅收入中進(jìn)行申報(bào)，少繳增值稅的情形。

二、擴(kuò)大免稅范圍少繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)可能存在將應(yīng)稅商品錯(cuò)誤適用免稅處理。例如，企業(yè)外購(gòu)綠化苗木，未經(jīng)種植后直接對(duì)外銷售的，企業(yè)誤將其作為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行免稅申報(bào)，少繳增值稅。

風(fēng)險(xiǎn)自查思路和方法：結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)流程，確定銷售商品的種類及適用稅率；重點(diǎn)自查免稅范圍容易錯(cuò)誤的商品，例如自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品等；自查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“庫(kù)存商品”等科目明細(xì)賬，比對(duì)產(chǎn)品出庫(kù)單據(jù)，核實(shí)是否存在擴(kuò)大免稅范圍，將應(yīng)稅商品收入計(jì)入免稅商品收入少繳納增值稅的情況。

三、國(guó)債、地方政府債券轉(zhuǎn)讓收入混淆為利息收入少繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債、地方政府債券利息收入享受免征增值稅的待遇，但轉(zhuǎn)讓收入屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。企業(yè)可能存在未分別核算或者混淆國(guó)債、地方政府債券轉(zhuǎn)讓收入與利息收入，一并享受免稅優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)自查思路和方法：自查國(guó)債、地方政府債券合同資料，交易交割單，交易臺(tái)賬等；自查“投資收益”明細(xì)賬，是否分別核算國(guó)債、地方政府債券轉(zhuǎn)讓收益與利息收入；將業(yè)務(wù)交割單、交易臺(tái)賬等與增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料進(jìn)行比對(duì)分析，核實(shí)是否存在將應(yīng)稅的轉(zhuǎn)讓收入作為免稅利息收入處理，少繳增值稅的情況。

四、將結(jié)構(gòu)性存款等保本型理財(cái)產(chǎn)品的理財(cái)收益（利息）誤作為不征收增值稅的存款利息少繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)將閑置資金投資與銀行的結(jié)構(gòu)性存款等理財(cái)產(chǎn)品，投資期間取得的利息收入，如果結(jié)構(gòu)性存款有保本承諾，應(yīng)將利息收入作為應(yīng)稅收入繳納增值稅。企業(yè)可能存在將上述應(yīng)稅的結(jié)構(gòu)性存款利息收入作為不征收增值稅的存款利息收入少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)自查思路和方法：自查所購(gòu)買的結(jié)構(gòu)性存款等理財(cái)產(chǎn)品的相關(guān)合同，核實(shí)理財(cái)產(chǎn)品是否存在保本承諾，結(jié)合增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行比對(duì)分析，核實(shí)是否存在將有保本承諾的結(jié)構(gòu)性存款利息收益作為不征收增值稅的存款利息少繳增值稅的情況。

以上，和大家分享了四個(gè)稅收優(yōu)惠類的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。接下來(lái)分享容易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)。

一、將不符合免稅規(guī)定的關(guān)聯(lián)方資金無(wú)償占用行為作為集團(tuán)內(nèi)企業(yè)之間無(wú)償借貸資金免征增值稅風(fēng)險(xiǎn)

稅法規(guī)定，自2019年2月1日至2023年12月31日，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。企業(yè)可能存在將與非企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金無(wú)償借貸行為，混淆享受免征增值稅優(yōu)惠，導(dǎo)致未視同銷售貸款服務(wù)少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)自查思路和方法：自查與本企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的單位和個(gè)人，自查“其他應(yīng)收款”等往來(lái)賬款明細(xì)賬，核實(shí)是否存在與關(guān)聯(lián)方之間的資金無(wú)償借貸行為；結(jié)合國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)中，本企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的集團(tuán)成員信息，確定發(fā)生資金無(wú)償借貸行為的雙方是否屬于集團(tuán)內(nèi)成員單位，核實(shí)是否存在將與非集團(tuán)內(nèi)成員單位的關(guān)聯(lián)方之間的資金無(wú)償借貸行為，混淆享受免征增值稅優(yōu)惠，少繳增值稅的情況。

二、未按規(guī)定單獨(dú)核算或合理劃分資源綜合利用增值稅即征即退產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算適用增值稅即征即退政策的資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額。企業(yè)可能存在未單獨(dú)核算上述產(chǎn)品和勞務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，或進(jìn)項(xiàng)稅額劃分不合理，導(dǎo)致多退還增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)自查思路和方法：自查申報(bào)資料，分析資源綜合利用即征即退產(chǎn)品的種類和性質(zhì)。自查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等明細(xì)賬，核實(shí)是否單獨(dú)核算資源綜合利用產(chǎn)品的銷售額和應(yīng)納稅額，結(jié)合本企業(yè)資源綜合利用產(chǎn)品生產(chǎn)流程，判斷進(jìn)項(xiàng)稅額中需要分?jǐn)傆?jì)入資源綜合利用產(chǎn)品的部分，核實(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偟挠?jì)算及處理是否符合稅法規(guī)定。

三、企業(yè)違反稅收、環(huán)保法律法規(guī)受到處罰，導(dǎo)致不符合享受資源綜合利用即征即退優(yōu)惠，但未按規(guī)定停止享受，多退增值稅風(fēng)險(xiǎn)

納稅人違反稅收、環(huán)保的法律法規(guī)受到處罰（警告、或單次1萬(wàn)元以下罰款除外）的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受資源綜合利用即征即退政策。企業(yè)可能存在受到處罰后，仍違規(guī)享受即征即退政策，多退增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)自查思路和方法：自查本企業(yè)受到行政處罰的情況，核實(shí)是否存在因違反環(huán)保法律法規(guī)受到一萬(wàn)元以上罰款的情況，核實(shí)是否在受到處罰后及時(shí)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)并停止享受即征即退政策。

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來(lái)源：戴木水 稅月有情