增值稅納稅申報表附表一《本期銷售情況明細》中，第5至6列“未開具發(fā)票”欄應如何填列？在何種情況應用？實務中問題多多，談談我的觀點。

一、增值稅納稅申報表填報說明的相關規(guī)定

填報說明中對于這個未開具發(fā)票僅僅有一句簡短的說明：“第5至6列“未開具發(fā)票”：反映本期未開具發(fā)票的銷售情況?！?/span>問題是，這里的未開具發(fā)票是什么意思？是應該沒有開，還是本來就不需要開？

二、發(fā)票管理辦法的相關規(guī)定

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

這里的意思就是說發(fā)生納稅義務，正常情況下必須開具發(fā)票，不應當出現(xiàn)未開票收入的情況，如果不開發(fā)票就屬于違規(guī)情況，將面臨相應處罰。文件第三十五條對此做了處罰規(guī)定：違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

按照上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生增值稅納稅義務，就應當在發(fā)生納稅義務當期申報繳納增值稅，同時開具發(fā)票，不能以對方未付款，或者暫不需要發(fā)票為理由作為不開發(fā)票的借口，否則將面臨一萬元以下處罰。

既然如此，未開具發(fā)票欄目還有什么存在的意義？

三、未開具發(fā)票欄目的真實意義究竟是什么

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

這里的第四種和第五種情況都是內部的貨物流轉（第四種營改增以后目前基本已經(jīng)沒有了），不需要對本單位開具發(fā)票，因此出現(xiàn)這種情況才是發(fā)生增值稅納稅義務但不需要開具發(fā)票的情況。第八種是對外的無償贈送，嚴格意義上也應開具發(fā)票給對方。

四、應開未開發(fā)票的應稅收入填入“未開具發(fā)票”欄目會有什么風險？

實務中，很多企業(yè)在面臨客戶未付款，或者暫時不需要發(fā)票的時候，暫不開具發(fā)票，暫按照納稅義務發(fā)生時間正常申報，依然填入了“未開具發(fā)票”欄目，這樣操作會出現(xiàn)兩個風險：

第一，如果被稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)屬于應開具發(fā)票未開具發(fā)票情況，會要求按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定處罰，罰款一萬元以內；

第二，如果未來需要給客戶開具發(fā)票，正常填報計入下表中的開具增值稅專用發(fā)票或者開具其他發(fā)票后，由于稅款已經(jīng)申報，還必須在未開具發(fā)票欄目填報負數(shù)沖回，否則會造成多繳稅情況發(fā)生。

但這里負數(shù)沖回將惹來新的麻煩。按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）〉的通知》（稅總發(fā)〔2017〕124號）的規(guī)定，稅務機關對增值稅一般納稅人的銷項比對時，要求當期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計數(shù)應小于或者等于當期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。

如果出現(xiàn)負數(shù)，當期開票金額就會大于當期申報銷售額合計數(shù)，導致出現(xiàn)系統(tǒng)比對風險，可能鎖定系統(tǒng)，或者需要到大廳手工申報，當然，如果核對沒有問題，大廳會正常解鎖申報，但這依然給財務增加了工作量和麻煩。

也就是說，按照規(guī)矩你該開票的增值稅納稅義務發(fā)生就應當馬上開票，沒有開票就可能出現(xiàn)風險，當然，實務中交稅與開票的分離相當普遍，很多時候企業(yè)也屬于無奈之舉，但希望大家能夠明白遇到這種情況如何處理和應對，并預估可能遭遇的涉稅風險。