全面營改增以后，好像增值稅抵扣的鏈條鏈接上了，有人認為所以有的購買都可以開具增值稅專用發(fā)票了，其實不然。

不能夠開具專用發(fā)票的單位：

《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條　有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

（二）除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》 第八條 一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

（一）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局確定。

（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。

（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

1、虛開增值稅專用發(fā)票；

2、私自印制專用發(fā)票；

3、向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；

4、借用他人專用發(fā)票；

5、未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；

6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

7、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

不能開具增值稅專用發(fā)票的行為：

1.應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費者個人的；不得開具增值稅專用發(fā)票.(《增值稅暫行條例》)

2.發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。(《增值稅暫行條例》)

3. 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。 （《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》）

4.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。（《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅【2016】36號））

5.試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅【2016】36號））

6.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇該辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅【2016】36號））

7.提供餐飲服務(wù)、貸款服務(wù)不能開具增值稅專用發(fā)票；金融商品轉(zhuǎn)讓不能開具增值稅專用發(fā)票；實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票（《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅【2016】36號））

8.單用途商業(yè)預(yù)付卡單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。單用途卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金時，可以開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票

支付機構(gòu)預(yù)付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：（一）支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號））

9.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票提供人力資源外包的納稅人，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，向委托方收取代為發(fā)放的的工作和代理繳納的社保、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票。(《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》 （財稅〔2016〕47號 ）)

案例分析：AA有限公司為增值稅一般納稅人，7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，分析增值稅專用發(fā)票取得或開具情況。

1. 購買某商場（一般納稅人）購買單用途卡預(yù)付資金100萬。這筆業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票。

2. 購買某一般納稅人勞保專用品50萬。這個可以取得增值稅專用發(fā)票。

3. 轉(zhuǎn)讓金融商品6000萬。這個不能開具增值稅專用發(fā)票。

4. 計劃與ABC公司發(fā)生購貨業(yè)務(wù)500萬。ABC公司為一般納稅人，由于未接受稅務(wù)機關(guān)檢查，被暫停使用增值稅專用發(fā)票。這個暫時不能夠取得增值稅專用發(fā)票，是否能夠取得也需要等待進一步的結(jié)果，應(yīng)該建議公司暫緩與該公司的交易。