暫估成本不能完全算合理避稅，但可以在季度企業(yè)所得稅納稅申報時按暫估成本計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額，具有延期繳納企業(yè)所得稅的作用。而企業(yè)所得稅年終匯算清繳時，如果企業(yè)不能及時取得相關(guān)的成本費用發(fā)票，則需要在計算應(yīng)納稅所得額時做納稅調(diào)整。

一、暫估成本的會計處理。什么是暫估成本？暫估成本一般是指當(dāng)期采購的商品已經(jīng)入庫，但商品采購的增值稅發(fā)票還沒有收到，企業(yè)無法確定當(dāng)期采購商品的入庫成本。月末時，企業(yè)為了準(zhǔn)確核算庫存商品的實際成本，避免庫存出現(xiàn)紅字，則需要將已經(jīng)辦理入庫，但還沒有收到發(fā)票的商品辦理暫估入庫，待收到發(fā)票時，再根據(jù)發(fā)票的實際結(jié)算價格和數(shù)量辦理入庫業(yè)務(wù)。

暫估入庫是企業(yè)對沒有收到發(fā)票的采購業(yè)務(wù)比較常用的會計處理業(yè)務(wù)，這樣可以確保企業(yè)存貨賬實相符，且準(zhǔn)確核算生產(chǎn)成本，最終真實反映企業(yè)經(jīng)營成果的一種會計處理方式。暫估入庫的會計處理如下：

1、暫估入庫時，借 原材料（不含稅金額），貸 應(yīng)付賬款—暫估（xx供應(yīng)商）。

2、次月初原方向紅字沖回暫估入庫，借 原材料（紅字），貸 應(yīng)付賬款—暫估（xx供應(yīng)商）（紅字）。

3、收到發(fā)票時，做入庫處理，借 原材料 借 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額），貸 應(yīng)付賬款（xx供應(yīng)商）。

次月初紅字沖銷時，企業(yè)可以根據(jù)暫估入庫業(yè)務(wù)大小，可以分別采用月初一次性紅字沖銷，或收到發(fā)票再做紅字沖銷的會計處理。

二、暫估入庫成本的涉稅處理。按照稅法的規(guī)定，暫估入庫成本與避稅沒有直接關(guān)系，但有的的機(jī)構(gòu)卻在渲染暫估入庫成本具有避稅的作用，主要源自暫估入庫成本可以起到延期繳納企業(yè)所得稅的作用；當(dāng)然，存在惡意使用暫估入庫成本，任意加大暫估入庫成本數(shù)量和金額的行為，且有的企業(yè)將暫估入庫成本作為企業(yè)的實際生產(chǎn)成本不做調(diào)整，導(dǎo)致虛增成本費用，進(jìn)而影響應(yīng)納稅所得額。實質(zhì)上，這種做法存在偷稅漏稅的嫌疑，一經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實，企業(yè)會受到相關(guān)的處罰。

那么，稅法對暫估入庫成本是如何規(guī)定的？

1、增值稅。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)購買貨物等商品，且已經(jīng)辦理驗收入庫單但還沒有取得增值稅專用發(fā)票時，如果企業(yè)是一般納稅人，則在月末需要按采購貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，但不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。次月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)分別計入“原材料”“庫存商品”等相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目。

2、企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項收付收付，均作為當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。

國稅公告【2011】第34號規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因沒有及時取得相關(guān)成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

那么，也就是說，企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生物料采購等成本費用，由于多種原因沒有取得增值稅專用發(fā)票的，可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則暫估入賬，但增值稅進(jìn)項稅額不需要暫估，暫估入賬的成本費用，在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可按暫估成本計算當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，但在匯算清繳時，應(yīng)提供該成本費用的發(fā)票；否則，需要做納稅調(diào)整。

總之，暫估成本不能完全算避稅，但暫估入庫成本確實有延期繳納企業(yè)所得稅的作用，即季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以按照暫估成本計算和繳納企業(yè)所得稅，但年終匯算清繳時，需要提供補充提供相關(guān)的成本費用發(fā)票，否則，需要做納稅調(diào)整。

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2021年11月18日