01、勞務費企業(yè)所得稅匯算清繳問題？（企業(yè)所得稅）

1、勞務費企業(yè)所得稅匯算清繳問題？（企業(yè)所得稅）

我司的員工是勞務派遣員工，由勞務派遣公司幫我們代發(fā)工資，代繳社保，代扣代繳個稅等事宜，這種情況在計算福利費扣除比例的時候，我們的員工薪金算作勞務費還是職工薪酬處理？事務所認為我們的個稅在勞務派遣公司代扣代繳，那我們的員工工資全部都認定為勞務費，從而需要調(diào)增我們的福利費？

答：根據(jù)您的描述這是接受勞務派遣，在企業(yè)所得稅上，根據(jù)國家稅務總局公告 2015 年第 34號的規(guī)定，職工薪酬如果是貴司直接支付給員工，則應計入工資薪金支出。但如果是先支付給勞務派遣公司，不是直接發(fā)放給員工的費用，則不能計入工資的基數(shù)，而是勞務費，不能作為其他的相關費用稅前扣除依據(jù)。因此，貴司直接支付給勞務派遣公司而發(fā)生的費用是勞務費，此時需要調(diào)整其他的相關稅費。

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相關規(guī)定：

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告 2015 年第 34 號）

三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

02、企業(yè)員工給內(nèi)部培訓所得收入是否屬于勞務報酬？（個人所得稅）

我公司的員工同時擔任內(nèi)訓師，可以以勞務費形式發(fā)放授課費嗎？

答：根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第六條的規(guī)定，工資薪金所得是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。 因此，貴司的員工同時擔任內(nèi)訓講師取得的授課費是因任職受雇取得的所得，應當按照工資薪金所得發(fā)放，而不是勞務費。

03、承擔員工個稅部分涉及的企業(yè)所得稅稅前扣除問題？（企業(yè)所得稅）

如果我司與員工約定為其承擔個人所得稅，財務上將承擔的個稅部分計入了管理費用，請問我司為員工承擔的個稅部分可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時根據(jù)《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告 2011 年第 28 號）第四條規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。在實務中，要實現(xiàn)稅前扣除，需要在服務協(xié)議中將稅后工資折算成稅前的工資在協(xié)議中列明，并申報個稅。因此，貴司如果將替員工承擔的個人所得稅計入管理費用，那么在計算企業(yè)所得稅時不允許稅前扣除。

04、贈送客戶禮品代扣個人所得稅問題？（個人所得稅）

我司在活動宣傳時贈送了部分客戶手機，我司是否需要代扣代繳個人所得稅？

答：根據(jù)財政部 稅務總局公告 2019 年第 74 號第三條規(guī)定，企業(yè)在活動中向本單位以外的個人贈送禮品，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。因此，貴司贈送客戶的手機需要代扣代繳個人所得稅。

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相關規(guī)定：

《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅

務總局公告 2019 年第 74 號）

三、企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或禮讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應納稅所得額按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50 號）第三條規(guī)定計算?！敦斦?國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅 [2011]50 號）

三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

05、租賃合同的印花稅如何繳納？（印花稅）

我司與 A 公司簽訂集裝箱租賃合同，合同約定每年付 1000 萬，租期 5 年，那么是一次性交 5000萬*千分之一的印花稅，還是每年支付 1000 萬*千分之一的印花稅？

答：根據(jù)《印花稅暫行條例》第五條的規(guī)定印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。同時，印花稅稅目稅率表中規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同按照租賃金額千分之一貼花。因此，貴司應按照合同金額，一次性按照 5000 萬*千分之一繳納印花稅。

相關規(guī)定：

《印花稅暫行條例》

第五條 印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。

為簡化貼花手續(xù)，應納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務機關提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。

附件：印花稅稅目稅率表

稅 目

范 圍

稅 率

納稅義務人

財 產(chǎn) 租

賃合同

包括租賃房屋、船舶、飛機、機動

車輛、機械、器具、設備等合同

按租賃金額千分之一貼花。稅

額不足 1 元的按 1 元貼花

立合同人

06、專利入股的問題？（綜合）

6、專利入股的問題？（綜合）

已注冊的公司，新股東要專利入股，是否需要評估？該專利入賬是否需要攤銷？攤銷能在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《公司法》第二十七條規(guī)定，對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。因此，新股東專利入股，需要做評估。根據(jù)《企業(yè)會計準則第 6 號—無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)需要在使用壽命內(nèi)合理攤銷。

因此，如果該項專利壽命是有期限的，則需要攤銷。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。因此，該專利允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，

相關規(guī)定：

《中華人民共和國公司法》

第二十七條 股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。《企業(yè)會計準則第 6 號—無形資產(chǎn)》

第十七條 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第十二條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

（一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

（二）自創(chuàng)商譽；

（三）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；

（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。