導讀：隨著電商的不斷發(fā)展，越來越多的電商開始涉足跨境業(yè)務，在國外設立分公司以方便公司會計核算，另外地球村的概念也使得各國集團境外機構(gòu)逐漸設立，對于境外所得的繳納亦有各國的規(guī)定，但同時也需要遵從本國的所得稅規(guī)定，今天我們的研究對象就是境外分公司所得抵免限額。

境外分公司所得抵免限額

一、企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算（即“分國（地區(qū)）不分項”），或者不按國（地區(qū)）別匯總計算（即“不分國（地區(qū)）不分項”）其來源于境外的應納稅所得額，并按照財稅〔2009〕125號文件第八條規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式（以下簡稱新方式）計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度按照財稅〔2009〕125號文件規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

二、企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于按照財稅〔2009〕125號文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國企業(yè)：第一層：企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；第二層至第五層：單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合財稅〔2009〕125號文件第六條規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。

企業(yè)申請零申報需要什么條件？

無論是新辦企業(yè)還是“老”企業(yè)，只要你滿足以下條件，都能零申報：

1.小規(guī)模納稅人企業(yè)只要當期的銷項為0，增值稅就可零申報；2.一般納稅人企業(yè)想要零申報增值稅，不光要銷項為0，而且要進項也為0，即當期沒有進項也沒有銷項，增值稅就可零申報；3.而無論是小規(guī)模企業(yè)還是一般人企業(yè)，如果想要企業(yè)所得稅也要零申報，必須要當期銷項、進項、收入、成本都為0才行。

以上三個條件并非需要同時滿足，只需滿足一項即可。當然，三個條件互相有交集，比如滿足了第三個條件，也就同時滿足了前兩個條件。

另外，零申報是分納稅申報期的，不是一直零申報才叫零申報，而是只要某一納稅申報內(nèi)你企業(yè)滿足條件就可在當期進行零申報。

而且從上可以看出，所謂零申報并非所有稅種都進行零申報才叫零申報，增值稅零申報時企業(yè)所得稅不一定零申報，但反過來，企業(yè)所得稅零申報時，增值稅也可以進行零申報。

所以你企業(yè)在零申報或者委托第三方進行零申報時，一定要囑咐清楚是哪一申報期、哪個稅種的零申報。注意企業(yè)并不是可以一直進行零申報，小心稅務機關(guān)的稽核，可能他們要對您進行核定征收了。

通過上述“境外分公司所得抵免限額”一題的稅法依據(jù)和最終解答，境外所得抵免限額的計算無非就是兩種方法，一種是分國不分項，另外一種不分國不分項，其實最后計算結(jié)果是一致的，需要注意已經(jīng)選擇5年不得變更。