?作者：Fiona 會(huì)計(jì)網(wǎng)原創(chuàng)首發(fā)

個(gè)稅匯算是財(cái)會(huì)界的一個(gè)難點(diǎn)，匯算清繳中另一位——企業(yè)所得稅，也是會(huì)計(jì)人工作中的比較難的一個(gè)問題。今天Fiona就來給大家講講關(guān)于非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的那些事。

說起企業(yè)所得稅，很多人的第一反應(yīng)感覺這個(gè)稅是直接意義上企業(yè)利潤征收，并不是這樣，他實(shí)際上是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織所得征收的一種稅。

這句話同時(shí)也點(diǎn)明了企業(yè)所得稅的征收對象，需要向大家提醒的是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不在企業(yè)所得稅法的適用范圍內(nèi)。

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就像是個(gè)稅中的居民個(gè)人和非居民個(gè)人，繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)可以劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

居民企業(yè)是指

非居民企業(yè)是指

概括起來判定方法有兩步，一看是不是在中國境內(nèi)成立；二看實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在不在中國境內(nèi)。

情況一：A企業(yè)既在中國境內(nèi)注冊，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也在中國境內(nèi)，當(dāng)然是居民企業(yè)。

情況二：A企業(yè)在中國境內(nèi)注冊，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國，也是居民企業(yè)。

情況三：A企業(yè)不在中國境內(nèi)注冊，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)卻在中國，這樣的企業(yè)也是居民企業(yè)。

情況四：A企業(yè)既不是在中國境內(nèi)注冊，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國，這種兩個(gè)條件都不具備的就是非居民企業(yè)。

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說清了居民企業(yè)與非居民企業(yè)，我們要看一看企業(yè)所得稅對非居民企業(yè)征收對象是哪些。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收對象從內(nèi)容上看是企業(yè)的經(jīng)營所得、其他所得和清算所得；從空間上來看其實(shí)是中國境內(nèi)所得和境外所得。

對應(yīng)到非居民企業(yè)上就有兩種情況：

情況一：如果該企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的有場所、機(jī)構(gòu)的，應(yīng)該對場所、機(jī)構(gòu)取得的源自中國境內(nèi)所得進(jìn)行進(jìn)行征稅；境外所得中需要征收的是那部分是與上述場所、機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得。

情況二：如果該企業(yè)在境內(nèi)沒有設(shè)立場所、機(jī)構(gòu)的，或者取得所得的所得與在中國境內(nèi)的場所、機(jī)構(gòu)沒有發(fā)生實(shí)際聯(lián)系的，企業(yè)所得稅的征收對象就僅是該企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得。

03

說了征收對象，接下來就要談一談對于非居民企業(yè)企業(yè)所得稅的征收管理。

情況一中的非居民企業(yè)取得的所得，適用25%的稅率向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，按照年度計(jì)算企業(yè)所得稅，分月或者是季度預(yù)繳，年終時(shí)參與匯算。

對于情況二中非居民企業(yè)取得的中國境內(nèi)所得，則采用的是另外一種特殊的扣繳方式——源泉扣繳，并且這部分所得減按10%征收企業(yè)所得稅。

什么是源泉扣繳？用一句話來說就是誰支付誰就是扣繳義務(wù)人。A企業(yè)對B企業(yè)有支付義務(wù)，稅款就由A企業(yè)從所支付的這部分款項(xiàng)中進(jìn)行扣繳。

但在這里又出現(xiàn)了一些問題，

如果兩個(gè)企業(yè)不在一個(gè)地方，該向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)？

稅務(wù)總局給出明確答復(fù)，實(shí)行源泉扣繳的稅款是由扣繳義務(wù)人向自己所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

要是扣繳義務(wù)人沒能扣繳或者無法履行自己義務(wù)該怎辦？

這就要由納稅人自己在所得發(fā)生地繳納。

如果是納稅人也沒能依法繳納呢？

不用擔(dān)心，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從納稅人在境內(nèi)其他收入的支付人所付的款項(xiàng)中追回，所以說，想逃稅是不可能的。

好了，說了那么久的納稅人和扣繳義務(wù)人，為了確認(rèn)大家沒有混淆，來回答一下，扣繳義務(wù)人是？納稅人是？回到前文看看自己有沒有答對~

這就是非居民企業(yè)的所有情形了嗎？還有一種特殊情形需要提醒大家注意，這種情況極易在實(shí)務(wù)中搞混稅率。

如果非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)或者勞務(wù)所得，并且自身缺乏核算能力，這個(gè)時(shí)候就要由稅務(wù)機(jī)關(guān)來指定扣繳義務(wù)人，而不是上文中的法定扣繳人，此時(shí)適用的稅率為25%。

用張圖片概括一下就是：

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