提到個人所得稅的扣繳義務(wù)人，大家并不陌生，新個人所得稅法第九條規(guī)定：個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。但很多人不太清楚的是，這只是普遍規(guī)定，在特殊情況下，也有扣繳義務(wù)人不是支付所得的單位和個人的情形，根據(jù)目前的整理，具體有以下四種情況：

一、個人轉(zhuǎn)讓限售股

財稅〔2009〕167號：限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

對于股票交易來說，如果嚴(yán)格按照個人所得稅法中所規(guī)定的，支付所得的單位和個人作為扣繳義務(wù)人，稅收征收管理就會陷入無所適從的狀態(tài)，買賣雙方并不見面，也不是一一對應(yīng)關(guān)系，全靠交易系統(tǒng)進行撮合，買家做扣繳義務(wù)人是不可能的，所以對于限售股轉(zhuǎn)讓來說，指定交易第三方的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人是最為恰當(dāng)?shù)摹?/p>

二、個人拍賣所得

國稅發(fā)〔2007〕38號：個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

財產(chǎn)拍賣，交易雙方并不是直接交易，而是通過拍賣單位間接交易，所以指定拍賣單位為扣繳義務(wù)人是征管成本最低的一種方式。

三、軍隊干部工資薪金

財稅字【1996】14號：鑒于軍隊的特殊情況，其稅款由部隊按法規(guī)向個人扣收，爾后逐級上交總后勤部。財預(yù)[2007]402號規(guī)定：總后勤部于每年3月31日前，將上年軍隊系統(tǒng)個人所得稅匯總后，向北京市國家稅務(wù)局申報繳納。同時向財政部預(yù)算司提供分省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)稅額明細情況。

軍隊干部的個人所得稅，由各部隊扣收，總后勤部作為扣繳義務(wù)人每年繳納一次。這種征管模式和普通企業(yè)還是不一樣的。

四、個人技術(shù)成果入股遞延納稅

財稅[2016]101號：選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。企業(yè)實施股權(quán)激勵或個人以技術(shù)成果投資入股，以實施股權(quán)激勵或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個人所得稅扣繳義務(wù)人。遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)在每個納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)報告遞延納稅有關(guān)情況。

通過上述規(guī)定可以看出，技術(shù)成果投資入股，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳納的個人所得稅，并不是常規(guī)的以支付價款的受讓人為扣繳義務(wù)人，而是以被投資的企業(yè)為扣繳義務(wù)人。仔細想想，這個扣繳義務(wù)人真心委屈，理論上講，股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)不需要和被投資的企業(yè)商量，轉(zhuǎn)讓款也不會讓被投資企業(yè)經(jīng)手，此時被投資企業(yè)如何來履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的扣繳義務(wù)？我不由得替被投資企業(yè)發(fā)愁，看來要想不被查住罰款，財務(wù)人員不僅需要業(yè)務(wù)熟悉，還需要人緣好情商高，平時和股東建立良好的長期關(guān)系，讓他在賣股權(quán)的時候，不要忘記把稅款交給你。

這些文件中規(guī)定的特殊的扣繳義務(wù)人，嚴(yán)格來說和個人所得稅法相抵觸的，但前三個是符合實際情況的合理的征管措施。從法律層面來說，希望個人所得稅法今后能把第九條進行一下修訂，增加一句“另有規(guī)定的除外”，則可以讓特殊規(guī)定和法律規(guī)定協(xié)調(diào)一致。第四個扣繳義務(wù)人的規(guī)定則不夠合理，有強人所難之嫌。

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