如何理解遞延所得稅本質(zhì)原理？

解答：

遞延所得稅產(chǎn)生的原因，在于會(huì)計(jì)核算依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與繳納所得稅依據(jù)的稅法存在差異，而且是暫時(shí)性差異。

會(huì)計(jì)核算中，有兩項(xiàng)基本原則，是遞延所得稅產(chǎn)生的主要原因，或者是您說(shuō)的本質(zhì)原理。

一、配比原則

依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“所得稅費(fèi)用”與企業(yè)的利潤(rùn)總額存在配比關(guān)系。

如果不存在或不考慮稅會(huì)差異的情況，有下列公式成立：

所得稅費(fèi)用=利潤(rùn)總額×稅率（1）

應(yīng)交所得稅=所得稅費(fèi)用（2）

如果存在永久性差異，納稅調(diào)增或調(diào)減，就直接在公式（1）的基礎(chǔ)上加減。

但是，如果存在暫時(shí)性差異的，則不能再在公式（1）的基礎(chǔ)上進(jìn)行加或減，即不應(yīng)該增加“所得稅費(fèi)用”，而是直接在公式（2）上進(jìn)行減或加。

比如，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的“費(fèi)用”就是250萬(wàn)元（假定稅率25%）。如果該年度享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，應(yīng)納稅所得額調(diào)減了100萬(wàn)元，少繳了2.5萬(wàn)元的所得稅。由于這個(gè)少交稅只是暫時(shí)的，并沒(méi)有從根本上減少企業(yè)的“費(fèi)用”，所以會(huì)計(jì)核算的“費(fèi)用”不變。（備注，所得稅費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就是一項(xiàng)費(fèi)用）

既然“費(fèi)用”不變，多交或少交的稅款只是暫時(shí)性的，就會(huì)造成會(huì)計(jì)分錄的借貸不等，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定或會(huì)計(jì)們就設(shè)計(jì)了——遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債。

公式（1）是核心，所有的稅會(huì)差異調(diào)整，都是圍繞這個(gè)核心在轉(zhuǎn)，該公式也是遞延所得稅的“定海神針”。

公式（1），其實(shí)就是“配比原則”的體現(xiàn)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

凡是學(xué)習(xí)過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)的人，都明白該原則的含義。

比如，企業(yè)享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，暫時(shí)少繳稅款。在這一過(guò)程中，企業(yè)的“費(fèi)用”已經(jīng)發(fā)生，不管是否實(shí)際付款，都應(yīng)該確認(rèn)費(fèi)用。所以，會(huì)計(jì)核算需要根據(jù)當(dāng)期的利潤(rùn)總額確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”，而暫時(shí)沒(méi)有支付的款項(xiàng)就只能計(jì)入負(fù)債——遞延所得稅負(fù)債。后期，會(huì)計(jì)核算繼續(xù)折舊，稅務(wù)無(wú)折舊扣除，會(huì)計(jì)折舊減少利潤(rùn)也就減少了“所得稅費(fèi)用”，但是納稅調(diào)增需要繳納前期少交稅款，就是在還債，會(huì)計(jì)核算就減少負(fù)債——遞延所得稅負(fù)債。

遞延所得稅資產(chǎn)，其實(shí)也是這個(gè)原理。比如，企業(yè)跨年度預(yù)收了租金，但是不能滿足在租賃期內(nèi)均勻計(jì)算的稅法規(guī)定，在實(shí)際收到當(dāng)年需要確認(rèn)應(yīng)稅收入繳納所得稅。而會(huì)計(jì)核算，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期確認(rèn)收入，導(dǎo)致存在差異——暫時(shí)性差異，企業(yè)需要提前先交稅，但所得稅費(fèi)用不確認(rèn)多交稅，因此，就需要計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”，后期再?zèng)_減。

總之，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的“費(fèi)用”，不管是否實(shí)際付款，都要確認(rèn)；反之亦然，企業(yè)已經(jīng)付款時(shí)，但是“費(fèi)用”并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生時(shí)間，也不能確認(rèn)“費(fèi)用”。

這一切，都是“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”在起作用，或者體現(xiàn)。

綜上，完全理解了這兩項(xiàng)原則，基本上也就找到了遞延所得稅的本質(zhì)原理。