[32] 【歷年真題?多選題】2×20年1月1日，甲公司開始自行研發(fā)一項(xiàng)用于生產(chǎn)P產(chǎn)品的新技術(shù)，研究階段的支出為400萬元，開發(fā)階段滿足資本化條件的支出為600萬元。2×20年7月1日，該新技術(shù)研發(fā)成功并立即用于P產(chǎn)品的生產(chǎn)。該新技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為零，采用直線法進(jìn)行攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，該新技術(shù)在其預(yù)計(jì)使用年限5年內(nèi)每年準(zhǔn)予在稅前扣除的攤銷費(fèi)用為210萬元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。不考慮其他因素，甲公司2×20年7月1日與該新技術(shù)有關(guān)的下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（ ）。

A．該新技術(shù)的入賬金額為1 000萬元

B．應(yīng)確認(rèn)與該新技術(shù)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)112.5萬元

C．該新技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 050萬元

D．該新技術(shù)的可抵扣暫時(shí)性差異為450萬元

【答案】CD

【解析】該項(xiàng)新技術(shù)的入賬價(jià)值為600萬元，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；2×20年7月1日新技術(shù)的賬面價(jià)值為600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝210×5＝1050(萬元)，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，形成可抵扣暫時(shí)性差異450萬元，選項(xiàng)C和D正確；由于新技術(shù)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響，選項(xiàng)B不正確。

備注：計(jì)稅基礎(chǔ)的概念是稅法角度未來可扣的金額，本題是公司自行研發(fā)的新技術(shù)，稅法允許加計(jì)扣除，所以每年稅前扣除210萬是每年折舊金額120元的1.75倍，則計(jì)稅基礎(chǔ)=210*5=1050。計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，產(chǎn)生可抵扣性差異。但是不確認(rèn)遞延所得稅，因?yàn)檫f延所得稅只是對(duì)提前交稅或者延遲交稅做的一個(gè)會(huì)計(jì)記錄，納稅的總額還是不變的。自行研發(fā)的技術(shù)是稅法允許企業(yè)稅前多扣，這是國家鼓勵(lì)企業(yè)自行研發(fā)專利技術(shù)而給與的稅收優(yōu)惠政策，這種稅前多扣后期是不需要企業(yè)還的，那還確認(rèn)遞延所得稅干嘛呢。但是如果題目讓寫說原因還是得寫這句：由于新技術(shù)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

[33] 【歷年真題（改編）?單選題】2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（ ）萬元

A．120 B．140 C．160 D．180

【答案】B

【解析】本題相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用 140

借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅150

借：其他綜合收益 20

貸：遞延所得稅負(fù)債 20

備注：本題的分錄可以分開寫如下，合并在一起有點(diǎn)暈。

借：所得稅費(fèi)用 150

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 150

交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的10萬遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

貸：所得稅費(fèi)用 10

其他權(quán)益工具投資確認(rèn)的20萬遞延所得稅負(fù)債：

借：其他綜合收益 20

貸：遞延所稅負(fù)債 20

利潤表里列式的所得稅費(fèi)用金額就是將上述所得稅費(fèi)用金額的借方貸方金額進(jìn)行合并，150-10=140萬。其他權(quán)益工具投資確認(rèn)的遞延所得稅，不允許使用所得稅費(fèi)用科目，因?yàn)闇?zhǔn)則要求與其他權(quán)益工具投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理都不允許影響損益。

[34] 【歷年真題?單選題】2017年度，甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅為15 800萬元，遞延所得稅資產(chǎn)本期凈增加320萬元（其中20萬元相應(yīng)增加了其他綜合收益），遞延所得稅負(fù)債未發(fā)生變化。不考慮其他因素，甲公司2017年度利潤表中應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用金額為（ ）萬元。

A．15 480 B．15 500 C．16 100 D．16 120

【答案】B

【解析】所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額＝15 800－300＝15 500（萬元）。選項(xiàng)B正確。

備注：本題的會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：所得稅費(fèi)用 15800

貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 15800

借：遞延所得稅資產(chǎn) 320

貸：所得稅費(fèi)用 300

貸：其他綜合收益 20

2017年利潤表里的所得稅費(fèi)用金額就是上述分錄的所得稅費(fèi)用科目的借方貸方金額合并，15800-300=15500元。