為什么對暫時性差異平時核算時不確認遞延所得稅？

彭懷文

執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，會計核算嚴格按照“權(quán)責發(fā)生制原則”和“配比原則”進行，如果在沒有稅會差異的情況下，“所得稅費用”與“本年利潤”是正比關(guān)系，即：所得稅費用=本年利潤×所得稅稅率=應納稅所得額×稅率=應交所得稅。

如果存在稅會差異的話，應納稅所得額=本年利潤+稅會差異（納稅調(diào)增-納稅調(diào)減）=本年利潤+永久性稅會差異+暫時性稅會差異。

但是，實務(wù)中肯定會存在永久性差異和暫時性差異。永久性差異，以后期間也不會得到彌合，所以就直接影響當期的“所得稅費用”。

而暫時性差異，以后期間會得到彌合，之前不能稅前扣除可以扣除了，之前已經(jīng)已經(jīng)扣除的后期不再扣除等等。暫時性差異彌合后，稅務(wù)處理與會計處理結(jié)果是一樣的，只是會計處理與稅務(wù)處理在時間分布上有差異。比如，最典型的就是一次性扣除優(yōu)惠政策，該政策屬于稅務(wù)政策，只適用于納稅申報，并不用于會計核算。前期稅務(wù)上一次性扣除了，后期稅務(wù)上就不能再繼續(xù)扣除；固定資產(chǎn)會計核算按照準則分期進行折舊，二者就存在差異。但是，當固定資產(chǎn)處置時差異就得到了彌合，因為大家能扣除的金額最終還是一樣。

因此，對于暫時性差異產(chǎn)生的“所得稅費用”影響，為體現(xiàn)“權(quán)責發(fā)生制原則”和“配比原則”，再直接計入“所得稅費用”顯然是不合適的，因為其對“所得稅費用”影響最終是為0（假定不考慮稅率影響），所以計入“遞延所得稅資產(chǎn)/負債”更合適。

所以，對于暫時性差異，會計核算時平時并不去理會它，只有到年末時才按照差異的余額考慮確認“遞延所得稅資產(chǎn)/負債”。

比如，企業(yè)炒股，購進股票，會計核算上計入“交易性金融資產(chǎn)”，股票的漲漲跌跌很頻繁，會計上按照公允價值變動調(diào)整，但是稅務(wù)上卻是按照歷史成本作為計稅基礎(chǔ)，二者也是存在差異。對于公允價值變動的暫時性差異，平時也不會確認“遞延所得稅資產(chǎn)/負債”，因為意義不大，只要年終時按照余額確認一次就好了，減少不必要的核算。

因此，在實務(wù)核算中，對于暫時性稅會差異，平時并不管發(fā)生額，只需要到年末時對稅會差異的余額進行確認“遞延所得稅資產(chǎn)/負債”。