問題：

使用固定資產(chǎn)一次性扣除政策是否要考慮凈殘值？由此產(chǎn)生的稅會差異如何處理？

解析：

一、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外。

二、《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第五十九條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。2008年實行新的企業(yè)所得稅法后取消了預計凈殘值最低比例的限制要求，賦予了企業(yè)更大的自主權。

固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策是指全部單位價值可一次性在稅前扣除，不需要考慮預計凈殘值因素。

那凈殘值的稅會差異如何體現(xiàn)呢？我們用一個案例說明一下：

案例：甲公司2022年12月份購買一臺機器設備，不含稅金額為400萬元，會計上按10年計提折舊，凈殘值為5%，購買的當月即投入使用，2032年提足折舊，2033年處置時，售價僅為2.26萬元（含增值稅，稅率為13%）。企業(yè)所得稅上于2023年一次性稅前扣除400萬元。稅會差異如下圖：

2033年處置時，凈殘值的稅會差異在A105090表體現(xiàn)。

需填：A105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表

列次填報

1.第1列“資產(chǎn)損失直接計入本年損益金額”：填報納稅人會計核算計入當期損益的對應項目的資產(chǎn)損失金額，不包含當年度通過準備金項目核銷的資產(chǎn)損失金額。

2.第2列“資產(chǎn)損失準備金核銷金額”：填報納稅人會計核算當年度通過準備金項目核銷的資產(chǎn)損失金額。

3.第3列“資產(chǎn)處置收入”：填報納稅人處置發(fā)生損失的資產(chǎn)可收回的殘值或處置收益。

4.第4列“賠償收入”：填報納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，取得的相關責任人、保險公司賠償?shù)慕痤~。

5.第5列“資產(chǎn)計稅基礎”：填報納稅人按稅收規(guī)定計算的發(fā)生損失時資產(chǎn)的計稅基礎，含損失資產(chǎn)涉及的不得抵扣增值稅進項稅額。

6.第6列“資產(chǎn)損失的稅收金額”：填報按稅收規(guī)定允許當期稅前扣除的資產(chǎn)損失金額，按第5-3-4列金額填報。

7.第7列“納稅調(diào)整金額”：政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司、城鄉(xiāng)信用社、金融租賃公司以及經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司第1至15行、第24至26行、第28行填報第1-6列金額；第17至22行、第27行填報第1+2-6列金額。其他企業(yè)：第7列＝第1-6列。

2033年處置時，賬務處理如下：

（1）借：固定資產(chǎn)清理 20

累計折舊 380

貸：固定資產(chǎn) 400

（2）借：銀行存款 2.26

貸： 固定資產(chǎn)清理 2

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 0.26

（3）借：營業(yè)外支出等科目 18

貸：固定資產(chǎn)清理 18