建筑企業(yè)匯算的企業(yè)所得稅收入和公司開票收入有差異，稅務局要求補稅？不急，對于這個問題。

首先，我們先看看建筑業(yè)怎么確認會計收入？

2017年財政部發(fā)布了新收入準則，但是執(zhí)行是有時間差異的。

2021年之前僅僅是就上市公司的執(zhí)行有規(guī)定，在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)，自 2018 年 1 月 1 日起施行；其他境內上市企業(yè)，自 2020 年 1 月 1 日起施行。

非上市公司，2021年1月1日開始執(zhí)行。

對建筑企業(yè)來說，新收入準則對其核算影響還是挺大的，很多建筑企業(yè)會計就經常疑惑，我現在到底該如何做賬呢？

具體我們來分情況看看。

執(zhí)行會計準則的企業(yè)，在執(zhí)行新收入準則之前，其實是按照建造合同準則核算的。

具體如下：

稅稅念建筑公司和客戶簽訂一項工程合同，造價5000萬，客戶按照工程完成量每年結算一次，工程預計發(fā)生總成本4500萬，三年完工。

其實做這種合同的會計核算非常簡單，最關鍵的就是把工程的執(zhí)行情況表做出來，只要有進度表，這個分錄數據來源都有了。

假設此工程的進度情況如下：

我們這里主要涉及歸集成本、結轉收入成本、結算、收款，所有數據表格中都有，暫不考慮增值稅影響。

1、日常核算歸集施工成本

借：工程施工—合同成本 1500（數據來源當年發(fā)生成本欄）

貸：應付賬款等1500

2、根據業(yè)主計量單驗工計價

借：應收賬款 1600

貸：工程結算 1600（數據來源本期結算金額）

3、資產負債表日確認收入和成本

借：主營業(yè)務成本 1500

借：工程施工—合同毛利 166.67

貸：主營業(yè)務收入 1666.67（數據來源當年確認收入欄）

4、最后竣工結算對沖工程施工與工程結算科目，完工前不需要結轉。

借：工程結算5000（數據來源本期結算金額合計）

貸：工程施工—合同成本4500（數據來源當年發(fā)出成本欄合計）

貸：工程施工—合同毛利500

執(zhí)行會計準則，按照新收入準則（投入法下）執(zhí)行的情況，又如何處理的呢？

還是前面那個案例，我們來看看分錄如何做？

1、日常核算歸集施工成本

借：合同履約成本 1500（數據來源當年發(fā)生成本欄）

貸：應付賬款 1500

2、根據業(yè)主計量單驗工計價

借：應收賬款 1600

貸：合同結算—價款結算 1600

3、資產負債表日確認收入和成本

借：合同結算—收入結轉 1666.67

貸：主營業(yè)務收入1666.67

借：主營業(yè)務成本 1500

貸：合同履約成本—成本結轉 1500

其次，我們再看看企業(yè)所得稅收入是怎么規(guī)定的？

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第九條規(guī)定：“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！?/span>

根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定：“一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。…… 二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入?！ㄋ模┫铝刑峁﹦趧諠M足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：……4.服務費。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入?！?/span>

從建筑業(yè)確認收入的原理和企業(yè)所得稅確實收入的規(guī)定來看，其實只要你公司建造合同結果能夠可靠估計，預計收入和預計總成本能可靠估算，履約進度合理，其實企業(yè)所得稅收入是完全可以和會計確實的收入一致的，也就是會計確認多少，所得稅收入就交多少。

但是增值稅納稅義務時間完全是和會計收入和所得稅收入是有不同規(guī)定的。

增值稅納稅義務時間如上圖，所以，建筑業(yè)開了發(fā)票達到了納稅義務時間，并不意味其也要按發(fā)票繳納企業(yè)所得稅，這里面本身就存在時間差。

稅務局比對建筑企業(yè)開票和企業(yè)所得稅差異，要求補繳企業(yè)所得稅，首先要弄清楚稅務局是不認可企業(yè)確認會計收入時候的履約進度，合同預計總成本等數據，還是稅務局是覺得應該按開票確認所得稅收入？如果是前者應該提供相關的測算數據證明合理性，如果是后者應該提供相關法規(guī)以及企業(yè)基礎數據來證明。

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