一、在實務(wù)中存在的主要差異

第一、合同存在可變對價

1、會計處理：

實務(wù)中，建筑施工類企業(yè)經(jīng)常面臨不能按時完工就需要支付罰款的問題，這屬于新收入準(zhǔn)則中的可變對價問題。按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，合同存在可變對價時，須結(jié)合合同可能導(dǎo)致的結(jié)果來進行處理。如果合同僅有兩種結(jié)果，則需要按最可能發(fā)生的金額確認交易價格總額；如果合同存在多個結(jié)果，則以期望值確認交易價格總額。

2、稅務(wù)處理：

企業(yè)所得稅處理中，對銷售收入的確認，一般堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則，不認可此類可變對價，應(yīng)按合同簽訂的金額確認收入，因此可能存在稅會差異。在實際情況發(fā)生時，再對可變對價進行處理，并進行相應(yīng)的會計處理，因此因此可能存在稅會差異

第二、合同存在重大融資成分

在企業(yè)的社務(wù)中，企業(yè)為了促銷，一些企業(yè)在合同中會提供兩種可供選擇的付款方式，一種是合同簽訂時支付價款；另一種是合同簽訂后一定期限支付價款。那么，簽署這樣的合同，也會產(chǎn)生稅會差異

1、企業(yè)的會計處理：

當(dāng)企業(yè)與客戶簽訂的合同中存在重大融資成分。企業(yè)應(yīng)根據(jù)對價金額與現(xiàn)銷價格之差、時間間隔和現(xiàn)行市場利率，對是否存在重大融資成分進行評估。重大融資成分的會計處理分為兩類：一是企業(yè)為客戶提供重大融資利益，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同價款，借記“長期應(yīng)收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付而需支付的金額確定的交易價格，即現(xiàn)銷價格貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。2、稅務(wù)處理：

《企業(yè)所得稅法》則按簡易化處理，在收入確認時，不考慮重大融資成分。仍按合同的約定的金額確認收入。

第三、合同附有銷售退回條款

1、會計處理：

企業(yè)在銷售合同中一般都會約定，若產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，有退貨的選擇權(quán)，對于這類業(yè)務(wù)，新收入準(zhǔn)則中規(guī)定，在客戶取得商品控制權(quán)時，按預(yù)期有權(quán)收取的對價金額確認收入；預(yù)期銷售退回金額確認為“預(yù)計負債”；按照預(yù)期退回商品的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為“應(yīng)收退貨成本”，并按照所轉(zhuǎn)讓商品的賬面價值扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”；每一資產(chǎn)負債表日，重新估計銷售退回情況，重新計量“應(yīng)收退貨成本”和“預(yù)計負債”。企業(yè)在確認商品銷售收入時結(jié)轉(zhuǎn)成本，實際發(fā)生退貨時，再在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

2、稅務(wù)處理，

按875號文件規(guī)定，企業(yè)銷售商品，同時滿足銷售合同已經(jīng)簽訂，商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，對已售出的商品沒有繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)，收入的金額能夠可靠地計量，成本能夠可靠地核算四項條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，屬于銷售退回。故企業(yè)應(yīng)在在商品銷售時全部確認應(yīng)納稅所得額，實際發(fā)生退貨時沖減當(dāng)期收入和成本，從而形成稅會差。

第四：合同附有質(zhì)量保證條款

1、會計處理：

收入準(zhǔn)則中規(guī)定，對于服務(wù)類條款，按單項履約義務(wù)處理，將交易價格分攤至該單項履約義務(wù)，履行合同時確認收入；對于保證類條款，按或有事項準(zhǔn)則處理，計入“銷售費用—產(chǎn)品質(zhì)量保證”，同時計入“預(yù)計負債”。

2、稅務(wù)處理：

《企業(yè)所得稅法》則不允許企業(yè)扣除按照歷史經(jīng)驗與數(shù)據(jù)預(yù)提的因質(zhì)量保證而發(fā)生的費用，只有在費用實際發(fā)生時，才準(zhǔn)予扣除。即對于作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量服務(wù)類銷售，按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定確認的會計收入與應(yīng)稅收入并無差異；對于不作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證類的銷售，全額確認企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，存在稅會差異。

第五、提供服務(wù)等勞務(wù)方面：

1、會計處理：企業(yè)提供的服務(wù)，在會計上應(yīng)嚴格按權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入及成本配比的原則進行會計收入確認。

2、稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅收入中明確規(guī)定，如勞務(wù)服務(wù)合同不超過12個月，哪怕跨年也按合同約定的收款日期確認企業(yè)所得稅收入，產(chǎn)生會計收入大于企業(yè)揚得稅收入

3、如勞務(wù)及服務(wù)合同超過12個月，則財務(wù)處理與稅務(wù)處理相同。

第六、金融機構(gòu)利息收入

1、會計處理：按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入

2、稅務(wù)處理：按約定的付息日確認收入

二、產(chǎn)生差異的成因分析

第一、在收入確認條件方面的差異：

1、會計收入更注重實質(zhì)重于形式和謹慎性的會計信息質(zhì)量要求，以及收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。

2、所得稅法則從國家的角度出發(fā)，更注重收入的社會價值的實現(xiàn)。遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制?！　〉诙?、在收入確認時間上的差異

1、會計收入的確認：在有關(guān)服務(wù)類收入確認方面，會計基本遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與成本配比的原則。

2、企業(yè)所得收入的確認：在有關(guān)服務(wù)類的合同收入確認方面，基本上是按合同約定的收款時間確認收入的實現(xiàn)。

第三、在收入確認金額上的差異

　　會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法服務(wù)于不同的目的，分別遵循不同的原則，必然導(dǎo)致會計收入與所得稅收入之間的差異。按照會計準(zhǔn)則計算的會計收入與按稅法計算的所得稅應(yīng)稅收入結(jié)果不一定相同。針對會計收入與所得稅收入的差異，企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則確認收入，在計算交納所得稅時應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，以會計收入為基礎(chǔ)進行納稅調(diào)整。

三，研究結(jié)論

1、會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對于收入確認金額的規(guī)定大致相同。但也存在明顯的差異。

2、為了防止偷稅、漏稅，企業(yè)所得稅法針對關(guān)聯(lián)方交易提出了特別納稅調(diào)整的方法。按照規(guī)定，如果關(guān)聯(lián)方交易中違背了獨立交易原則，使納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用法定的方法核定計稅依據(jù)，而不以會計收入為依據(jù)，這也會產(chǎn)生會計收入和所得稅計稅收入的差異。

3、企業(yè)所得稅收入與會計收入的不同，會形成當(dāng)期的會計收入與企業(yè)所得稅收入的不一致，當(dāng)會計收入大于企業(yè)所得稅收入時，會在當(dāng)期形成遞延所得稅負債，同時減少當(dāng)期的應(yīng)交企業(yè)所得稅，增加當(dāng)期的所得稅費用，后期再轉(zhuǎn)回，當(dāng)會計收入小于企業(yè)所得稅收入時，會在當(dāng)期形成遞延所得稅資產(chǎn)，同時增加當(dāng)期應(yīng)交的企業(yè)所得稅，減少當(dāng)期的所得稅費用，后期再轉(zhuǎn)回。

4、企業(yè)所得稅收入與會計收入在當(dāng)期的差異，基本都是時間性差異，一般不會產(chǎn)生永久性差異。

5、企業(yè)所得稅收入，金額基本遵照原合同的約定，而對服務(wù)類合同，也遵照合同約定的時間確認。