企業(yè)所得稅匯算清繳成本費用的扣除比例，主要涉及工資薪金、廣告費、業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等相關成本費用支出的扣除標準，比如，不超過工資薪金總額14%的部分，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的職工福利費支出，而且不同成本費用項目其扣除比例是不同的。

又到了每年企業(yè)所得稅匯算清繳前的復盤清查階段，企業(yè)所得稅匯算清繳既涉及到企業(yè)所得稅應稅收入的確認，也涉及到成本費用的扣除是否符合稅法規(guī)定的標準，以及企業(yè)取得的稅前扣除憑證是否滿足抵扣要求。應該說，每一項內(nèi)容都會對企業(yè)所得稅應納稅額產(chǎn)生影響。

一、職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按照實際數(shù)扣除，超過標準的部分分別按照各自的標準扣除。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，按照工資薪金總額14%準予扣除，超過部分不得在所得稅稅前扣除。同時，企業(yè)發(fā)生的職工福利費應單獨設置賬套，進行準確核算；沒有單獨設置賬套準確的核算的，稅務機關責令限期整改，逾期沒有整改的，稅務機關可以進行核定。

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，在不高出工資薪金總額2%的部分準予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，在工資薪金總額2%以內(nèi)的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在不超過工資薪金8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。

二、業(yè)務招待費的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的0.5%。也就是說兩者執(zhí)行孰低的原則。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可以按照實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，其不超過當年銷售收入15%的部分，準予在稅前扣除；超過部分，準予結轉至以后納稅年度進行扣除。對化妝品制造和銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類）企業(yè)，其不超過當年銷售收入30%的部分，準予扣除；超過年度可以結轉以后年度扣除。

四、公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，其不超過年度利潤總額12%的部分，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時結轉扣除。

五、手續(xù)費和傭金支出的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關的手續(xù)費和傭金支出，其財產(chǎn)保險企業(yè)按照當年全部保費收入扣除退保金等后的余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按照當年全部保費收入扣除退保金后的余額的10%計算限額；其他企業(yè)按照所簽訂的服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

當然，成本費用的扣除比例標準還包括貸款利息列支的扣除比例，社會保險和公積金稅前列支的扣除標準，以及研發(fā)費用加計扣除的比例等。

總之，企業(yè)所得稅匯算清繳成本費用的扣除比例各有不同，有14%、2%、8%、5%等；扣除比例的基數(shù)也是不同的，有按工資薪金總額、有按銷售收入、有按利潤，還有按費用發(fā)生額的，不同成本費用的扣除比例執(zhí)行的標準是不同的。企業(yè)在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應準確掌握各項成本費用，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額列支的扣除比例和標準，確保所得稅匯算清繳的準確性。

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2022年1月18日

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