“應(yīng)付職工薪酬”是會(huì)計(jì)記賬是最常遇到的一個(gè)會(huì)計(jì)科目。其核算內(nèi)容包括：職工工資（含基本工資、獎(jiǎng)金、提成、補(bǔ)貼、津貼等）；職工福利費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)）；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取?/span>

1、計(jì)提工資分錄

工資計(jì)提分錄憑證：是有勞動(dòng)者簽名的單位人事工資部門或廠辦等部門做的工資條或工資表，也可以是銀行代發(fā)工資的轉(zhuǎn)賬記錄。如發(fā)放工資延后，也可以用考勤表作為記賬憑證。

借：管理費(fèi)用（職能崗位）銷售費(fèi)用（銷售部門）制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)部門）在建工程（直接參與建設(shè)的工人）研發(fā)支出（研發(fā)人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

說明：計(jì)提職工工資時(shí)，貸方所計(jì)工資，為職工扣稅與保險(xiǎn)前的全部現(xiàn)金所得。對(duì)應(yīng)工資表應(yīng)發(fā)工資數(shù)額。當(dāng)出現(xiàn)事假缺勤、遲到、礦工等現(xiàn)象，針對(duì)職工的處罰，分兩種情況處理。

① 缺勤，扣除缺勤日工資部分

因缺勤只扣除缺勤日工資部分，不進(jìn)行任何賬務(wù)處理。在計(jì)提工資時(shí)，以扣除缺勤日工資后的數(shù)額作為實(shí)際入賬額。

② 對(duì)職工處罰部分，做營(yíng)業(yè)外收入

因職工違反企業(yè)員工守則，而對(duì)職工的罰款，應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外收入。在計(jì)提工資時(shí)，應(yīng)計(jì)提罰款前員工應(yīng)得薪資，如直接從工資扣除，則罰款部分轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。

借：應(yīng)付職工薪酬貸：營(yíng)業(yè)外收入—罰款所得

2、職工福利的處理

職工福利的賬務(wù)處理有兩種方式。第一種方式，工資計(jì)提時(shí)，同時(shí)計(jì)提工資總額14%的職工福利。 先計(jì)提職工福利的好處在于，實(shí)時(shí)知道職工福利可扣除余額，還剩下多少。當(dāng)發(fā)生職工福利時(shí)，也不必在去歸集成本。第二種方式，當(dāng)有職工福利發(fā)生時(shí)，在計(jì)職工福利。后計(jì)職工福利的好處在于賬務(wù)簡(jiǎn)單，不必后期處理職工福利余額的問題。

一般職工多，企業(yè)大適合采用先計(jì)提職工福利。而賬務(wù)簡(jiǎn)單的企業(yè)，多采用職工福利實(shí)際發(fā)生時(shí)記賬。

① 先計(jì)提職工福利—計(jì)提工資同時(shí)計(jì)提福利費(fèi)

借：管理費(fèi)用（職能崗位） 銷售費(fèi)用（銷售部門） 制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)部門） 在建工程（直接參與建設(shè)的工人） 研發(fā)支出（研發(fā)人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)

② 先計(jì)提職工福利—當(dāng)發(fā)放職工福利時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)貸：銀行存款

③ 先計(jì)提職工福利—多計(jì)提福利費(fèi)年底重回

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用

說明：年底職工福利貸方有余額，則怎證明有多計(jì)提的福利費(fèi)沒有發(fā)放，如年沒有找到合理發(fā)票，這些福利費(fèi)用需要做重回處理，由于制造費(fèi)與生產(chǎn)成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本”所以回沖時(shí)回沖“主營(yíng)業(yè)我成本”。研發(fā)支出有稅前扣除加計(jì)，一般不會(huì)回沖，在建工程后續(xù)賬務(wù)關(guān)聯(lián)較多，也不回沖。最終多余的回沖入管理費(fèi)用。

3、社保與公積金的賬務(wù)處理

職工社保費(fèi)用，分為企業(yè)繳納部分與個(gè)人繳納部分。“應(yīng)付職工薪酬——社保費(fèi)”只核算企業(yè)所承擔(dān)的職工社保；個(gè)人承擔(dān)社保費(fèi)用，并入“應(yīng)付職工薪酬—工資”，不單獨(dú)核算。具體分錄如下：

① 計(jì)提企業(yè)繳納社保費(fèi)

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——社保（企業(yè)部分）——公積金（企業(yè)部分）

② 計(jì)提個(gè)人繳納社保費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：其他應(yīng)付款— 社保費(fèi)（個(gè)人）—公積金（企業(yè)部分）

③ 繳納社保費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬 —社保（企業(yè)部分） —公積金（企業(yè)部分） 其他應(yīng)付款— 社保費(fèi)（個(gè)人） —公積金（企業(yè)部分） 貸：銀行存款

4、工會(huì)費(fèi)用的賬務(wù)處理

工會(huì)費(fèi)計(jì)提時(shí)，成本歸集入管理費(fèi)用，貸方計(jì)“應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)費(fèi)用”

①、計(jì)提工會(huì)費(fèi)

借：管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi) - 單位 應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi) —上級(jí)

②、上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)-單位應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi) -上級(jí)“貸：銀行存款

③、收到經(jīng)費(fèi)返還時(shí)：

借：銀行存款 貸：管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

說明：很多會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，為了簡(jiǎn)便處理，把工會(huì)費(fèi)用使用“其他應(yīng)付款”核算。這種核算方式，在統(tǒng)計(jì)用工支出時(shí)會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

5、職工教育經(jīng)費(fèi)

職工教育經(jīng)費(fèi)，稅前扣除比例為工資總額的8%。一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行記賬，不預(yù)提。分錄如下：

借：職工應(yīng)付薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款

同時(shí)

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/在建工程等（根據(jù)員工崗位）貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

說明：“職工教育經(jīng)費(fèi)”不同福利費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，這也體現(xiàn)了國(guó)家在員工培訓(xùn)上的政策支持。

6、工資發(fā)放時(shí)會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付職工薪酬 — 工資

貸：銀行存款 （實(shí)際支付工資）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

若發(fā)放同時(shí)計(jì)提個(gè)人繳納社保部分

借：應(yīng)付職工薪酬 — 工資

貸：銀行存款 （實(shí)際支付工資）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅其他應(yīng)付款—社保（個(gè)人承擔(dān)部分）

繳納個(gè)人所得稅

借： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款