• 籌建期企業(yè)所得稅年度申報表如何填報？

A企業(yè)未開始投入生產(chǎn)經(jīng)營，2021年度是籌建期，當(dāng)期發(fā)生了業(yè)務(wù)招待費及廣告宣傳費。2022年該企業(yè)正式投入生產(chǎn)經(jīng)營。籌建期和2022年的年終企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報表如何填寫?　　

如果2022年該企業(yè)正式投入生產(chǎn)經(jīng)營，按照國稅函〔2009〕98號文件規(guī)定，企業(yè)選擇將2021年度發(fā)生的開辦費在當(dāng)年一次性扣除。

（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第七條“企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題”規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定執(zhí)行?！　?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第五條“關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題”規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！　?/p>

例如：A企業(yè)2021年籌建期內(nèi)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費1000元，其他籌建費用80000元(含廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費)?！　?/p>

該企業(yè)實際發(fā)生上述費用時，會計上直接計入“管理費用”(開辦費)“科目，利潤表上體現(xiàn)的利潤總額為-81000元?！　?/p>

2021年企業(yè)所得稅納稅申報表上，企業(yè)分別對當(dāng)年的籌辦費80000+1000×60%=80600(元)(《A105000納稅調(diào)整項目明細表》第45行其他)，及不能稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費400元(《A105000納稅調(diào)整項目明細表》第15行業(yè)務(wù)招待費)分別進行納稅調(diào)增，當(dāng)年申報表上應(yīng)納稅所得額為0。

　?。?）2021年已調(diào)增的籌辦費80600元，在2022年度通過《A105000納稅調(diào)整項目明細表》＂第45行其他＂進行納稅調(diào)減申報。2021年進行納稅調(diào)增的400元，為不能稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，不再進行納稅調(diào)整。