政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助主要包括財政撥款、稅收返還、財政貼息、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等形式。政府補(bǔ)助有助于減少企業(yè)經(jīng)營成本，彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)展短板，增加企業(yè)獲得利益，盤活企業(yè)現(xiàn)金流。但在涉稅實務(wù)中，企業(yè)如果對政府補(bǔ)助財稅處理不當(dāng)，容易引發(fā)涉稅風(fēng)險。

案例

甲公司是一家生產(chǎn)和銷售LED節(jié)能燈的企業(yè)，系增值稅一般納稅人。當(dāng)?shù)卣疄榱酥С指咝д彰鳟a(chǎn)品的推廣使用，對甲公司進(jìn)行財政補(bǔ)貼。甲公司每銷售一個LED節(jié)能燈，由政府出資補(bǔ)貼5元（不含稅，下同）。該節(jié)能燈市場價格為35元/個，經(jīng)由政府補(bǔ)貼后，該公司對外銷售的單價為30元/個。2022年第一季度，甲公司銷售LED節(jié)能燈4萬個，均已在2022年3月31日收到銷售款，并在2022年4月15日收到相應(yīng)的財政補(bǔ)貼。

乙公司也是一家生產(chǎn)和銷售LED節(jié)能燈的企業(yè)。當(dāng)?shù)卣疄榱酥С指咝д彰鳟a(chǎn)品的生產(chǎn)，向乙公司一次性撥付財政補(bǔ)貼400萬元，用于該公司的生產(chǎn)設(shè)備購置。乙公司已在2022年3月20日收到該筆款項。

稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

根據(jù)上述規(guī)定，甲公司和乙公司從當(dāng)?shù)卣〉玫呢斦a(bǔ)貼，如果能夠同時符合上述三個條件，那么，在企業(yè)所得稅上，應(yīng)該按照不征稅收入處理，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。同時，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)的折舊、攤銷，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。如果不能同時滿足上述三個條件，則應(yīng)按照應(yīng)稅收入進(jìn)行處理，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號）規(guī)定，企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實際取得收入的時間確認(rèn)收入。

據(jù)此，假設(shè)甲公司取得財政補(bǔ)貼不符合不征稅收入條件，那么，甲公司應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在2022年3月計入應(yīng)稅收入，并在當(dāng)年4月申報第一季度企業(yè)所得稅時，將140萬元（35×4）計入營業(yè)收入，依法預(yù)繳企業(yè)所得稅。假設(shè)乙公司取得財政補(bǔ)貼符合不征稅收入條件，則應(yīng)按照收付實現(xiàn)制原則，在2022年3月，將400萬元計入營業(yè)收入并確認(rèn)為不征稅收入，在當(dāng)年4月申報第一季度企業(yè)所得稅時，將該筆政府補(bǔ)助計入營業(yè)收入，并在“不征稅收入”欄次填入該數(shù)。

增值稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定，納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

上述案例中，甲公司取得LED節(jié)能燈財政補(bǔ)貼收入，與其數(shù)量直接相關(guān)，故甲公司應(yīng)確認(rèn)2022年第一季度增值稅銷項稅額35×4×13%=18.2（萬元）。乙公司取得財政補(bǔ)貼與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量不直接相關(guān)，也不是銷售對價組成部分，故不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

財務(wù)處理

對甲公司來說，從當(dāng)?shù)卣〉玫呢斦a(bǔ)貼，與公司銷售產(chǎn)品密切相關(guān)，且財政補(bǔ)貼是銷售對價的組成部分，最終受益的是用戶，應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。據(jù)此，甲公司在3月確認(rèn)收入時，應(yīng)借記“銀行存款”1582000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”1400000元，同時貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”182000元。

對乙公司來說，從當(dāng)?shù)卣〉秘斦a(bǔ)貼400萬元，主要用途是生產(chǎn)設(shè)備購置，乙公司自己是實際受益人，且這項補(bǔ)貼是無償?shù)?，因此，乙公司?yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的規(guī)定，采用總額法或者凈額法進(jìn)行會計處理，并相應(yīng)計提折舊。在收到政府補(bǔ)助時，乙公司應(yīng)借記“銀行存款”4000000元，貸記“遞延收益”4000000元。

來源：中國稅務(wù)報，2023年03月17日，版次：07，作者：郝明軍，作者單位：國家稅務(wù)總局黑河市稅務(wù)局第二稽查局。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！