增值稅

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

企業(yè)所得稅

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）有關(guān)規(guī)定，政府補助屬于財政性資金，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額，同時符合一定條件（企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算）的專項用途財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《通知》的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

目前，不征稅收入政府補助還有：（1）《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕38號）規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。（2）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定，縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門）將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《通知》規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。

注意事項

1.稅會政府補助定義。會計準(zhǔn)則上，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補助具有下列特征：（1）來源于政府的經(jīng)濟資源。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源。（2）無償性。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價。其主要形式包括財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。一般情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不屬于政府補助；增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅，不屬于政府補助；所得稅減免，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》，不屬于政府補助；政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，不屬于政府補助；按照財政部會計司發(fā)布《關(guān)于增值稅期末留抵退稅政策適用〈增值稅會計處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》，企業(yè)取得的留抵退稅不屬于政府補助。企業(yè)所得稅法上，財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

2.稅會政府補助確認(rèn)時點。會計準(zhǔn)則上，政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；（2）企業(yè)能夠收到政府補助。增值稅法上，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間來確定。企業(yè)所得稅法上，企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實際取得收入的時間確認(rèn)收入。

3.政府補助會計歸屬。一要準(zhǔn)確區(qū)分政府補助與收入。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計準(zhǔn)則。如果將收入錯誤確認(rèn)為政府補助，不僅會少繳納增值稅，也會減少業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計算扣除基數(shù)。二要準(zhǔn)確區(qū)分政府補助是否與企業(yè)日?；顒佑嘘P(guān)。與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用，但是執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，不設(shè)其他收益，計入營業(yè)外收入。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。按照財政部會計司發(fā)布《關(guān)于政府補助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》，政府補助準(zhǔn)則不對“日?；顒印边M行界定。通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等），則認(rèn)為該政府補助與日常活動相關(guān)。

4.不征稅收入與免稅收入?yún)^(qū)別。增值稅法規(guī)定，用于免征增值稅項目購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。而現(xiàn)行增值稅法沒有對不征稅收入對應(yīng)的進項稅額做出不得抵扣的規(guī)定。按照“法不禁止即自由”原則，不征稅收入對應(yīng)的進項稅額可以抵扣銷項稅額，也不需要進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者資產(chǎn)，不得稅前扣除或者計算折舊、攤銷稅前扣除；企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。