小微企業(yè)免征增值稅，目前的政策是季度不超過45萬。

怎么做賬？這個(gè)大家再熟悉不過了。

平時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：主營業(yè)務(wù)收入

季度達(dá)到免征條件

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：營業(yè)外收入（二級可以自行設(shè)置即可）

有人在財(cái)政部的網(wǎng)站提問，問小微免征的增值稅計(jì)入什么科目。

財(cái)政部的回復(fù)是計(jì)入其他收益。

但是實(shí)際上，其他收益科目是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則增加的一個(gè)科目。

很多小微企業(yè)用的是小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，雖然小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則可以參考企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則做賬。

但是在實(shí)操中，其實(shí)我個(gè)人覺得也是大可不必。

一方面目前很多財(cái)務(wù)軟件的賬套就小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的科目表本身沒有添加這個(gè)科目，小企業(yè)準(zhǔn)則的利潤表也不知道把其他收益列示在那個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，so實(shí)操上有阻礙，徒增會計(jì)人員麻煩。

另一方面，不管是營業(yè)外收入還是其他收益，實(shí)質(zhì)上對利潤總額影響是一樣的，必要性也不大。

所以，小企業(yè)準(zhǔn)則下，大家按習(xí)慣做，計(jì)入營業(yè)外收入就行了。

那小微企業(yè)免征的增值稅屬于政府補(bǔ)助嗎？

很多人看到計(jì)入營業(yè)外收入，而且和稅務(wù)部門有關(guān)系的免征，就和政府補(bǔ)助又混淆在一起了。

實(shí)質(zhì)上計(jì)入營業(yè)外收入的不見得都是政府補(bǔ)助，營業(yè)外收入包括很多內(nèi)容。

是否是政府補(bǔ)助，要看符合政府補(bǔ)助的規(guī)范條件不？

不管是小企業(yè)準(zhǔn)則，還是企業(yè)準(zhǔn)則，政府補(bǔ)助定義都是從政府無償獲得貨幣性資產(chǎn)或貨幣性資產(chǎn)。

而對于直接減征、免征的增值稅，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

所以小微免征的增值稅，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

回頭在看看穩(wěn)崗補(bǔ)貼。

首先，我們要搞懂穩(wěn)崗補(bǔ)貼是什么性質(zhì)？

依據(jù)人社部發(fā)（2014）76號文件規(guī)定，政府對采取有效措施不裁員、少裁員，穩(wěn)定就業(yè)崗位的企業(yè)，由失業(yè)保險(xiǎn)基金給予穩(wěn)定崗位補(bǔ)貼（以下簡稱“穩(wěn)崗補(bǔ)貼”）。所以穩(wěn)崗補(bǔ)貼其實(shí)是國家用失業(yè)保險(xiǎn)資金給與企業(yè)的一種特殊性質(zhì)財(cái)政補(bǔ)助資金。

這個(gè)返還一般是按照上年度實(shí)際繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的比例來算。

當(dāng)然個(gè)別情況下，這個(gè)比例是有變化的，比如疫情影響下的特別政策。

所以，穩(wěn)崗補(bǔ)貼實(shí)質(zhì)上就是政府補(bǔ)貼。

會計(jì)核算方面

按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。穩(wěn)崗補(bǔ)貼在實(shí)際企業(yè)支出的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)基礎(chǔ)上返還，是對已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用的一種彌補(bǔ)，和收益相關(guān)。

用于彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的成本或者費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益或者沖減相關(guān)成本，計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，按照準(zhǔn)則十一條規(guī)定。

從穩(wěn)崗補(bǔ)貼的本質(zhì)來看，應(yīng)當(dāng)是屬于與日?；顒?dòng)相關(guān)的補(bǔ)助，因此在核算時(shí)應(yīng)計(jì)入其他收益科目或者直接沖減管理費(fèi)用。

借：銀行存款

貸：其他收益/管理費(fèi)用

當(dāng)然，沒有執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，那么直接選擇計(jì)入營業(yè)外收入即可。

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入（二級科目也執(zhí)行設(shè)置就行）

上述就是會計(jì)核算的處理方式。

那么稅務(wù)處理呢？

計(jì)入了損益自然涉及企業(yè)所得稅的，穩(wěn)崗補(bǔ)貼是否繳納企業(yè)所得稅呢？

對于補(bǔ)貼來說，如果不屬于不征稅收入的補(bǔ)貼都需要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

而認(rèn)定不征收收入的標(biāo)準(zhǔn)是比較苛刻的。

財(cái)稅【2011】70號文件規(guī)定不征稅收入條件的，企業(yè)也可以選擇適用作為“不征稅收入”處理。

1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

現(xiàn)實(shí)中，其實(shí)二哥了解很少企業(yè)取得補(bǔ)助去按照這個(gè)不征稅收入處理，為什么呢？不征稅還不香嗎？為什么很少人這樣做？

原因很簡單，一方面條件苛刻，又要文件，又要單獨(dú)核算，更重要的是，按照不征稅處理了，其對應(yīng)的支出是不得扣除的。

什么意思，比如你收到這筆穩(wěn)崗補(bǔ)貼10萬，你按照不征稅收入申報(bào)了，沒交企業(yè)所得稅，那么后面你這10萬用出去了，很簡單很多企業(yè)就是用于繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)了，那么對不起，這個(gè)你不能稅前扣除了。

所以，意義不大，有點(diǎn)遞延納稅的意思。

企業(yè)所得稅這塊，一般就是直接申報(bào)納稅。

增值稅方面

《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）第七條規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

穩(wěn)崗補(bǔ)貼不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不需要申報(bào)繳納增值稅。