中道財稅：房地產(chǎn)建筑業(yè)財稅問題解決專家

<原創(chuàng)> 作者：薛曉艷

又到了一年一度企業(yè)所得稅的匯算清繳期，近期，有許多財務(wù)人員在咨詢：不征稅收入在企業(yè)所得稅申報中如何進行處理。這也是企業(yè)所得稅年度申報的難點和風(fēng)險點之一。我覺得今天很有必要和大家聊一聊這個話題。

一、什么是不征稅收入？

不征稅收入主要包括財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入等。

二、不征稅收入需要計入企業(yè)當(dāng)年收入總額嗎？

（一）財稅〔2008〕151號文件規(guī)定如下：

1、企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

2、對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

3、對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

（二）財稅〔2011〕70號文件規(guī)定如下：

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

結(jié)論：企業(yè)取得的財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金等如符合以上文件規(guī)定不征稅收入的范圍，就作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；如果不符合不征稅收入的范圍，就應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額，計算應(yīng)納稅所得額。

三、不征稅收入對應(yīng)的支出可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

財稅〔2008〕151號和財稅〔2011〕70號文件規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

結(jié)論：因為不征稅收入在企業(yè)所得稅申報時就作為收入的調(diào)減項，從收入總額中剔除出來，不計算應(yīng)納稅所得額；稅法為了保持處理口徑的一致性，對于這部分收入對應(yīng)的支出是不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的。

四、長期未支出的不征稅收入如何進行所得稅處理？

財稅〔2011〕70號文件規(guī)定：企業(yè)取得的不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

結(jié)論：企業(yè)取得的不征稅收入長期未支出并且已經(jīng)超過五年期限，需要在第六年時將不征稅收入調(diào)整為應(yīng)稅收入，計入應(yīng)納稅所得額；稅法為了保持處理口徑的一致性，對于這部分應(yīng)稅收入對應(yīng)的支出是允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的。

五、不征稅收入如何填報企業(yè)所得稅年度申報表？

案例：某企業(yè)2015年取得財政性資金50萬元，用于購買指定用途的專用設(shè)備,符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件。該企業(yè)在2016年按免稅收入政策進行了企業(yè)所得稅年度申報，但是，這部分財政性資金一直未按規(guī)定用途購買設(shè)備。因此，在2020年進行2019年企業(yè)所得稅年度申報時需要將這部分資金50萬元進行納稅調(diào)增，計入應(yīng)納稅所得額，需要填列A105040《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》，具體明細表內(nèi)容如下：