寫在所得稅匯算清繳系列前的話：關(guān)于所得稅匯算清繳類的文章，筆者之前也寫過一些。散見于筆者的帖子中。但這些文章未有將之形成體系化文章，鑒于此筆者將之前所寫文章重新梳理了一下，并將對于所得稅匯算的個人淺思，放在這個系列里面。我們知道所得稅匯算要寫的“大而全”、“精而美”不是一件容易的事情。市面上所得稅匯算清繳的書籍隨處可見，且每年匯算清繳期間各類培訓(xùn)層出不窮，這些書籍筆者也看過不少，培訓(xùn)也參加了一些。但年年歲歲稅相似，歲歲年年稅不同?！岸愊嗨啤钡氖撬坪鯀R算的書籍和培訓(xùn)重點(diǎn)關(guān)注的是過去一年的所得稅條文，也就是將過去一年的政策講解一遍?！岸惒煌钡氖菚团嘤?xùn)的似乎又和往年不同，不同在其因?yàn)槎愂照甙l(fā)生了變化了。所以這同與不同之間似乎都在所得稅政策方面，當(dāng)然有人說了所得稅匯算不就是所得稅政策嗎？這點(diǎn)筆者持保留意見。那么市面上已有這么多大咖寫過眾多所得稅匯算文章，筆者作為一個財(cái)稅愛好者，如果財(cái)稅愛好者也有鄙視鏈的話，那我可能是草根財(cái)稅愛好者。寫這個許多人說的所謂“爛大街”文章，肯定專業(yè)無法與大咖比，作為這些年七寫八寫，也寫了至少一兩百篇文章的草根愛好者，其實(shí)最初的初心是希望將所學(xué)、所思總結(jié)起來，以達(dá)到學(xué)習(xí)上的輸出，然后通過文章的方式，通過讀者的點(diǎn)評達(dá)到提升自己，也即是學(xué)習(xí)上的及時反饋?zhàn)饔谩Ｕf實(shí)話這些年所寫文章除了不多的幾篇見諸報(bào)端收獲了幾百稿費(fèi)外，其他的收貨更多是不針對文章的胡亂噴，比如之前寫中小制造業(yè)成本核算問題系列時，有人就說他是ERP實(shí)施顧問，他實(shí)施的中小制造業(yè)項(xiàng)目，現(xiàn)在都是erp化，都是智能化了，根本沒有筆者所說的這些問題。對于這些以前筆者還會去爭論一番，現(xiàn)在可能年紀(jì)大了，再加之寫文章初心不為了獲利，同時也保持專業(yè)上的謹(jǐn)慎性不去帶偏帶壞讀者，對于其他的意見一笑而過吧。其實(shí)很多人都是站在自己的角度，以自己經(jīng)歷過，看待世界上所有的問題，以自己為世界的中心，劃了一個圈子，他以為他是這個圈子的里的國王，其實(shí)哪知道可能被這個圈子畫地為牢呢？其實(shí)從另外一個角度來說這些年見過的噴，也是對自己的心性的一個鍛煉，因?yàn)槲覀兠恳粋€人無法讓所有人都喜歡你，寫文章也一樣。其實(shí)如果是針對文章本身的批評，本人是非常樂意接受的，因?yàn)槲覍懳恼碌某跣木褪窍Ｍ麆e人能夠得到高人指點(diǎn)，但是說實(shí)話，可能是當(dāng)下大家都在很看重情商，或者說看破不說破，除了極個別不針對文章本身的亂噴，或者針對文章但是文章都沒看全就瞎噴之外，少有能得到指點(diǎn)的。還有一個問題就是寫的文章越長越多了，錯別字也越多（對此筆者深感抱歉，文章確實(shí)寫的越來越長，拼音打字確實(shí)導(dǎo)致錯別字多，每篇四五千字寫完后，確實(shí)也沒有花太多時間去檢查錯別字，希望以后能做的更好）。

所以所得稅匯算這個系列，筆者大概也會陸陸續(xù)續(xù)寫一寫自己的所學(xué)、所思。當(dāng)然其中一些文章可能是筆者之前寫過的，然后再次整理到這個系列里面的。當(dāng)然了最近筆者開了個微信公眾號，筆者不屬于任何財(cái)稅中介機(jī)構(gòu)，也不為了財(cái)稅培訓(xùn)打前站。開著微信號的目的，就是之前有其他微信號發(fā)布筆者文章，不轉(zhuǎn)載注明來源也就算了，反而說筆者文章是他們的。這就讓人尷尬了，因?yàn)楣P者最不喜歡車嘴皮子，浪費(fèi)生命的東西咱們還是少做。所以干脆申請個給公告，這樣方便加注原創(chuàng)。當(dāng)然我也知道這樣對于某些人來說，作用似乎不大，但是至少不讓筆者這個財(cái)稅草根愛好者，無欲無求的寫作者，將自己所寫的東西，被說是抄襲其他人的，那可就有點(diǎn)太慘了。但是筆者盡量能夠堅(jiān)持的寫上一些自己的感受。另筆者水平所限，所寫的文章，可能給各位帶來的營養(yǎng)有限，也希望各位能夠從讀者這獲得指點(diǎn)的營養(yǎng)。

一：思維篇

六頂思考帽思考法是英國學(xué)者愛德華·德·博諾（Edward deBono）博士提出的一種全面思考問題的方法。六頂帽子思考法是一種有效的結(jié)構(gòu)化的解決問題的方法，它要求我們從六個不同的方面全面考察一個問題；它列舉了六頂帽子，每頂帽子代表了一種思維的角度。以確保最終能夠做出合乎邏輯的理性分析和決策。把六頂思考帽思考法借用到企業(yè)所得稅匯算清繳，讓財(cái)務(wù)人員從六個角度審視企業(yè)匯算清繳，用六個視角去開展匯算清繳。讓匯算工作有效開展。

一：白色帽做匯算

1：白色思考帽（遵從會計(jì)和稅法之帽）

白色是中立而客觀的，注意力集中在平行地排列信息、事實(shí)和數(shù)據(jù)；白色是中立而客觀的。戴上白色思考帽，人們思考的是關(guān)注客觀的事實(shí)和數(shù)據(jù)。用于匯算清繳就是需要按照會計(jì)準(zhǔn)則如實(shí)反映賬載金額，并按照稅法如實(shí)客觀體現(xiàn)稅收金額。然后按照稅法和會計(jì)差異，根據(jù)匯算清繳表及其填表說明。如實(shí)，客觀，真實(shí)將數(shù)據(jù)填列在匯算清繳表中。

2：白帽匯算運(yùn)用

2.1　規(guī)范會計(jì)核算

會計(jì)準(zhǔn)確真實(shí)出來是匯算的基礎(chǔ)：企業(yè)會計(jì)處理結(jié)果就是企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅證據(jù)（企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)資料時必須作出保證“真實(shí)的、可靠和完整”承諾聲明）。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)法律對該證據(jù)進(jìn)行審核判斷：納稅證據(jù)的稅法上的真實(shí)性（認(rèn)可的準(zhǔn)予扣除，不認(rèn)可的作為納稅調(diào)整）。會計(jì)處理不當(dāng)可能稅法就不能扣除。如《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

2.2 熟練掌握稅法，遵從規(guī)則。此處主要體現(xiàn)在對新政策的學(xué)習(xí)和掌握。關(guān)于所得稅方面每年都有很多新政策。如果不及時學(xué)習(xí)新政策，停留在去年的方式方法下。將給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。且新申報(bào)表封面有一個法人承諾聲明（根據(jù)...有關(guān)稅收政策以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的，可靠的，完整的）。也就是企業(yè)企業(yè)自己向稅局保證遵從稅會規(guī)定。

二：黑色帽做匯算

1：黑色思考帽（數(shù)據(jù)證據(jù)與邏輯之帽）

黑色是邏輯上的否定，象征著謹(jǐn)慎、批評以及對于風(fēng)險(xiǎn)的評估，使用黑帽思維的主要目的有兩個：發(fā)現(xiàn)缺點(diǎn)，做出評價(jià)。黑帽思維有許多檢查的功能，我們可以用它來檢查證據(jù)、邏輯、可能性、影響、適用性和缺點(diǎn)。那么所得稅匯算清繳應(yīng)該也有黑色思考帽。根據(jù)總局總局取消下戶執(zhí)法力度大，從新申報(bào)表可以看出稅局更多的是數(shù)據(jù)管稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)從新申報(bào)表中重點(diǎn)提煉的信息歸集。因此填寫申報(bào)表顯得尤為重要。企業(yè)業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范，報(bào)表填列數(shù)據(jù)失真，企業(yè)稅務(wù)問題將在稅局裸奔，將導(dǎo)致重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2：黑帽做匯算

2.1邏輯性

關(guān)于稅務(wù)申報(bào)表一直是稅局重點(diǎn)關(guān)注的，其中不少文件對此有專門闡述。下面列舉一些：

A:國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知 國稅發(fā)【2009】第114號。著重對同一申報(bào)屬期的增值稅銷售收入和所得稅營業(yè)收入存在明顯差異的納稅人進(jìn)行分析排查，有重大問題的追溯到以往年度。

B:國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知 國稅發(fā)【2009】第016號。國稅和地稅局要加強(qiáng)對同一納稅人不同稅種申報(bào)信息中銷售收入等數(shù)據(jù)的比對，要充分利用運(yùn)費(fèi)發(fā)票數(shù)據(jù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅等稅種管理。

C:報(bào)表邏輯點(diǎn)（列舉部分）

（1）申報(bào)表、附表與財(cái)務(wù)報(bào)表相符、邏輯

（2）企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。

（3）各科目發(fā)生額與余額比例（毛利率波動，費(fèi)用占比波動）

（4）行業(yè)的景氣度與申報(bào)收入的匹配

（5）投入產(chǎn)出是否有數(shù)量直接勾稽關(guān)系：單耗問題

（6）產(chǎn)量與人工關(guān)系

（7）產(chǎn)量與水電耗能關(guān)系（能耗率水、煤、電）

（8）銷量與包裝物，運(yùn)費(fèi)，裝卸費(fèi)比例關(guān)系（運(yùn)費(fèi)率）

（9）有價(jià)殘次下腳料處理是否正常

2.2證據(jù)性

企業(yè)所得稅稅前扣除的主要條件和基本原則有實(shí)際發(fā)生（真實(shí)性）；與經(jīng)營活動相關(guān)（相關(guān)性）；合理性。稅局在判斷企業(yè)稅前扣除真實(shí)性方面，納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的有效憑據(jù)。如法定憑證，外來憑證，自制憑證。對于納稅人提供的憑證是否能證明其稅前發(fā)生費(fèi)用的真實(shí)性。對一些費(fèi)用各地稅局都**了相關(guān)詳細(xì)規(guī)定。比如會議費(fèi)稅前扣除一般需要：

（1）會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；

（2）會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；

（3）會議召開地酒店出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

具體規(guī)定如：《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號）；《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（蘇地稅〔2011〕13號）。

三：紅色帽做匯算

1：紅色思考帽（易觸發(fā)稽查直覺之帽）

紅色的火焰，是對某種事或某種觀點(diǎn)的預(yù)感、直覺和印象；人們還可以表達(dá)直覺、感受、預(yù)感等方面的看法。紅帽思維用于匯算清繳，就是企業(yè)財(cái)稅人員根據(jù)稅收環(huán)境，歷史經(jīng)驗(yàn)，外部環(huán)境，稅局以往稽查方向。然后在內(nèi)心建立起一套稅務(wù)的敏感性感覺，一種對稅收風(fēng)險(xiǎn)的直覺。

2：紅帽匯算運(yùn)用

紅帽思維的匯算運(yùn)用，其實(shí)就是把自己想象成稽查人員。以稽查人的角度，以稽查的思維對企業(yè)財(cái)稅處理進(jìn)行直覺的判斷。比如長虧不倒的企業(yè)憑直覺可能有問題，那么進(jìn)一步就這個問題找證據(jù)。比如長期不支付的應(yīng)付款，根據(jù)稽查人思維不單單是是否超過三年轉(zhuǎn)收入納稅的事情。而是這個應(yīng)付款相關(guān)的成本費(fèi)用支出是否為虛構(gòu)的？等等。

現(xiàn)就稅局稽查常常披露的問題，截取部分供大家分析參考，主要讓大家在開展匯算工作中，能夠從稽查合規(guī)的角度，對自己處理的財(cái)稅問題有一個直接的印象和判斷。然后根據(jù)這個感性的判斷進(jìn)行下一步分析合規(guī)管控。

1）稅局查收入的常見問題

A.不及時結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入，如提前或延后確認(rèn)。

B.隱匿收入，如隱瞞邊角廢料、不開票收入。

C.關(guān)聯(lián)方往來不按獨(dú)立交易原則避稅。如價(jià)格問題、境內(nèi)外交易避稅安排等。

D.資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移不按視同銷售處理。

2）稅局查發(fā)票常見問題

A.發(fā)票合規(guī)性檢查（發(fā)票抬頭，發(fā)票蓋章，發(fā)票項(xiàng)目，發(fā)票流向問題等）

B.費(fèi)用列支非相關(guān)性。如股東個人、高管個人車輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)報(bào)銷等。

C.虛開發(fā)票，不真實(shí)、不合理費(fèi)用。如虛開材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、辦公用品和禮品費(fèi)發(fā)票等。

四：藍(lán)色帽做匯算

1：藍(lán)色思考帽（匯算過程控制之帽）

藍(lán)色是天空的顏色，有縱觀全局的氣概。藍(lán)色思維是“控制帽”，掌握思維過程本身，被視為“過程控制”；藍(lán)色思考帽負(fù)責(zé)控制和調(diào)節(jié)思維過程。它規(guī)劃和管理整個思考過程?！∷{(lán)帽思維用于匯算清繳，匯算清繳的整個過程需要在事前，事中，事后全環(huán)節(jié)都需要控制好。

2：藍(lán)帽匯算運(yùn)用

2.1匯算前

1）對涉及單位有關(guān)的稅收政策進(jìn)行全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)掌握，全面熟悉掌握涉及單位相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等。

2）做好所得稅匯算備案信息。如涉及企業(yè)所得稅涉及優(yōu)惠方面，應(yīng)該根據(jù)最新的政策《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》2015版，提前做好準(zhǔn)備。

3）將易被稅局關(guān)注點(diǎn)提前消化。如個人借款年底前處理，如大額憑證和異常的賬務(wù)應(yīng)引起注意，如預(yù)提、待攤會計(jì)處理要當(dāng)心，如對未能及時取得發(fā)票的費(fèi)用。

4）企業(yè)在選擇會計(jì)政策和會計(jì)處理時，應(yīng)考慮稅法規(guī)定。在遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，采用稅會協(xié)同方式，盡量減少稅會一般差異調(diào)整事項(xiàng)（法定差異除外)。以便減輕匯算清繳難度，避免因調(diào)整不當(dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2匯算中

1）匯算進(jìn)行中，申報(bào)表數(shù)據(jù)應(yīng)該保持法律憑證，稅務(wù)憑證，會計(jì)憑證等信息和申報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。關(guān)注申報(bào)表本身的邏輯關(guān)系，關(guān)注調(diào)表說明事項(xiàng)。以便使申報(bào)表體現(xiàn)內(nèi)外部信息的一致性。

2）匯算中注意最新政策，對于匯算清繳工作不是最早越好。企業(yè)需要根據(jù)自身特點(diǎn)，比如上年預(yù)提無發(fā)票費(fèi)用在匯算點(diǎn)是否取得。同時根據(jù)稅務(wù)總局頒布政策的特點(diǎn)，有可能在次年4-5月還會發(fā)布匯算清繳的政策文件。因此即使在匯算開展中也要及時對涉及匯算新政策學(xué)習(xí)，甚至對已經(jīng)開展的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整或者補(bǔ)充申報(bào)。

2.3匯算后

1）隨時掌握申報(bào)后，稅局對報(bào)表填列的反饋情況，對稅局的疑問做好解釋說明工作。

2）注意申報(bào)表與會計(jì)政策，會計(jì)憑證等信息的匹配。當(dāng)稅局對申報(bào)表存疑時，及時有對應(yīng)數(shù)據(jù)提供，保持內(nèi)外部信息的一致性。

3）如果匯算清繳完結(jié)后，稅局根據(jù)申報(bào)表要對企業(yè)進(jìn)行檢查。那企業(yè)應(yīng)該配合檢查，并提供有利于企業(yè)的資料證據(jù)。

4) 按時、齊全納稅申報(bào)。對申報(bào)數(shù)據(jù)和資料的檔案進(jìn)行管理。

五：綠色帽做匯算

1：綠色思考帽（創(chuàng)新匯算管理方式之帽）

綠色是有生命的顏色，綠帽子提供激發(fā)、創(chuàng)造力與新思維。它具有創(chuàng)造性思考、創(chuàng)新思維等功能。綠帽思維用于匯算清繳就是在匯算清繳中，根據(jù)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況。結(jié)合企業(yè)具體財(cái)稅政策，創(chuàng)造性建立一些輔助核算匯算清繳的工具。一是更好的服務(wù)于當(dāng)下及以后的匯算清繳，二是主要是更好的能為企業(yè)的財(cái)稅管理提供更多有效的管理工具。

2：綠帽匯算運(yùn)用

2.1匯算工具：（根據(jù)企業(yè)自身情況進(jìn)行設(shè)計(jì))

A建立匯算人工臺賬(如稅會差異，固定資產(chǎn)加速折舊等）

B根據(jù)企業(yè)自身行業(yè)及屬性建立專門財(cái)稅政策及政策相關(guān)資料。

C財(cái)產(chǎn)損失備案臺賬

D所得稅優(yōu)惠備案優(yōu)化臺賬

E跨年度匯算調(diào)整項(xiàng)目管理臺賬

2.2風(fēng)險(xiǎn)管理：

A涉稅規(guī)章制度，匯算財(cái)稅政策。

B指標(biāo)異常自查與合理性、系統(tǒng)性補(bǔ)救策略。

C匯算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

D會計(jì)人員及企業(yè)發(fā)生的相關(guān)變動會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

六：黃色帽做匯算

1：黃色思考帽（升級匯算經(jīng)驗(yàn)技巧之帽）

黃色代表陽光和樂觀，代表事物合乎邏輯性、積極性的一面，是一種提供積極想法的帽子；考慮的問題是：有哪些積極因素？存在哪些有價(jià)值的方面？黃色代表價(jià)值與肯定。戴上黃色思考帽，人們從正面考慮問題，表達(dá)樂觀的、滿懷希望的、建設(shè)性的觀點(diǎn)。那么黃帽思維用于匯算清繳就是在總結(jié)匯算清繳的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。比如將匯算請教中存在問題的解決途徑和辦法進(jìn)行提煉，并在此基礎(chǔ)上升級匯算的技能。以便以后匯算工作更加高效。

2：黃帽匯算運(yùn)用

黃帽匯算運(yùn)用，只要是對每年的匯算清繳收貨的經(jīng)驗(yàn)技巧進(jìn)行提煉技工。升級為企業(yè)自身的系統(tǒng)性工具，為日后匯算帶來便利。每年匯算做完之后，除了對匯算檔案進(jìn)行歸檔管理。還需對數(shù)據(jù)，利用臺賬進(jìn)行后續(xù)跟蹤管理。同時每年匯算之后需要對此項(xiàng)工作進(jìn)行總結(jié)，將存在的問題以及后續(xù)處理的途徑與方法記錄起來。對匯算清繳中比較好的方法進(jìn)行總結(jié)。并且對今年好的管理方式進(jìn)行迭代更新。