在一個風(fēng)和日麗的下午，張老板將公司的財務(wù)經(jīng)理李先生叫到辦公室，和藹可親說：老李啊，我們公司需要資金開拓業(yè)務(wù)，現(xiàn)打算把 A區(qū)的廠房和辦公樓出售，還有廠房里機(jī)器和辦公樓里辦公設(shè)備也基本上不需要了，也處置賣掉吧，公司有一部奧迪車使用率偏低，也出售吧，您說說，咱們這一折騰，這些要怎么交增值稅？李經(jīng)理一時懵了，只能賠笑道：張總，我先去查看一下這些資產(chǎn)，再來向您匯報吧。李經(jīng)理回到自己辦公室，急忙將固定資產(chǎn)資料調(diào)出來查看。要出售的固定資產(chǎn)情況如下：A區(qū)廠房是企業(yè)自己建造，2015年4月建造完成投入使用，辦公樓是2016年8月外購的，奧迪車是2014年5月購買的，機(jī)器設(shè)備和辦公設(shè)備有些是2009年前購買，這么多種類資產(chǎn)購買時間又不同，如何計(jì)算繳納增值稅呢？李經(jīng)理陷入沉思中。

各位財稅同仁伙伴們，在企業(yè)工作過程中，是否也遇到過像李經(jīng)理處置固定資產(chǎn)的情況，面臨如何計(jì)算繳納增值的困惑呢？本文將結(jié)合上述例子對企業(yè)處置各種固定資產(chǎn)如何計(jì)算繳納增值稅，逐一講解。

一、一般納稅人企業(yè)出售自建房產(chǎn)如何繳納增值稅？

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅2016年36號）“附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中（八）銷售不動產(chǎn)： 2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。4.一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報?！币?guī)定，上述例子廠房是2015年4月建造完成投入使用，則適用簡易計(jì)稅方法，假設(shè)該房產(chǎn)出售總價100萬元，應(yīng)納增值稅=100萬/1.05*0.05=4.76萬元，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、一般納稅人企業(yè)出售外購房產(chǎn)如何繳納增值稅？

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅2016年36號）“附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中（八）銷售不動產(chǎn)：1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。3.一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。”規(guī)定：上述例子辦公樓是 2016年8月外購的，適用一般計(jì)稅方法，假設(shè)辦公樓出售總價150萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額=150/1.09*0.09=12.39萬元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、一般納稅人出售自用汽車如何繳納增值稅？

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）“四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅”規(guī)定，出售2009年后購入固定資產(chǎn)，可以采用一般計(jì)稅。

但是根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，購進(jìn)房屋、建筑物及其構(gòu)筑物，以及應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇并沒有從2009年起可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以不能根據(jù)2009年前后購買時間點(diǎn)來判斷應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車是采用簡易計(jì)稅還是一般計(jì)稅。

上述例子中奧迪車屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的汽車。根據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）“附件2：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定”，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，此政策自2013年8月1日起執(zhí)行。據(jù)此判斷，出售2013年8月份后購入應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車采用一般計(jì)稅，出售2013年8月份之前購入應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車采用簡易計(jì)稅。上述例子的奧迪汽車是2014年5月購買，現(xiàn)在出售可采用一般計(jì)稅，假設(shè)出售奧迪汽車的總價30萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額=30萬/1.13*0.13=3.45萬元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、一般納稅人企業(yè)出售自用的機(jī)器設(shè)備和辦公設(shè)備如何繳納增值稅？

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）“四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅”規(guī)定，上述例子，有些機(jī)器設(shè)備和辦公設(shè)備是2009年前購入，則出售時采用簡易計(jì)稅，出售2009年后購入機(jī)器設(shè)備和辦公設(shè)備采用一般計(jì)稅。

假設(shè)2009年前購入機(jī)器設(shè)備和辦公設(shè)備出售總價款50萬元，則應(yīng)納增值稅額=50萬/1.03*0.02=0.97萬元，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？吹酱颂幱?jì)算公式中0.03，0.02稅率，有些財稅同仁可能會覺得奇怪，為什么會有這兩個稅率呢？根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）“（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅”規(guī)定，簡易計(jì)稅可采用4%征收率減半征收即征收率為2%，再結(jié)合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）“一、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”規(guī)定理解，即可得出稅率0.03、0.02的由來。假設(shè)2009年后購入機(jī)器設(shè)備和辦公設(shè)備出售總價款80萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額=80萬/1.13*0.13=9.20萬元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

通過上述講解，希望對各位財稅同仁伙伴們理解一般納稅人企業(yè)處置固定資產(chǎn)如何繳納增值稅有所幫助。