二、準予抵扣進項稅額　　

進項稅額是納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。　　它與銷售方收取的銷項稅額相對應。　　

準予抵扣的進項稅額匯總：

?

（一）以票抵扣　　增值稅扣稅憑證：是指增值稅專用發(fā)票（包括稅局代開專用發(fā)票、含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、代扣代繳增值稅的完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票?！　?/p>

【提示】增值稅普通發(fā)票不得抵扣?！　?/p>

（二）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品：　　

1.除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額?！　?/p>

進項稅額＝買價×13%　　

采購成本＝買價×87%　　

餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可使用國稅監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額?！　　?/p>

2.購進特殊農(nóng)產(chǎn)品——煙葉　　收購煙葉準予抵扣的進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%，

其中：　　收購金額＝收購價款×（1＋10%）；　　

煙葉稅＝收購金額×20%　　

收購煙葉準予抵扣的進項稅額＝[收購價款×（1＋10%）]×（1＋20%）×13%　　＝買價×1.1×1.2×13%　　收購煙葉采購成本＝買價×1.1×1.2×87%　　

　3.新增重要變化：從2017年7月1日起,納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,按下列規(guī)定抵扣進項稅額：　　

【背景】2017-7-1取消13%稅率，并入11%?！　?/p>

【提示1】根據(jù)政策時效,看清業(yè)務時間。　　

【提示2】理解新政策，要區(qū)分農(nóng)產(chǎn)品的　　來源（已稅、免稅）與用途（直接銷售、加工生產(chǎn)）?！　。?）購進已稅農(nóng)產(chǎn)品（不是直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進）　?、偃〉靡话慵{稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書：法定扣稅憑證上注明的增值稅額為進項稅額（11%）；　　②取得小規(guī)模納稅人的稅局代開增值稅專用發(fā)票的，以專票上注明的金額和11%扣除率計算進項稅額；　　

（2）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品（直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進）　?、偃〉棉r(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票：以發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%扣除率計算進項稅額；　　【舉例】超市從果園購進水果后銷售?！　、诩{稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，維持原扣除力度13%?！　　九e例】生產(chǎn)企業(yè)從果園購進水果加工生產(chǎn)果汁?！。?）購進全環(huán)節(jié)免稅的農(nóng)產(chǎn)品：　　納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,不得作為計算抵扣進項稅額的憑證?！　　窘馕觥夸N售免稅，購進不抵扣。 （4）購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。否則均按11%的扣除進項稅額。　　【解析】未分別核算，抵扣時按低稅率?！?/p>

4.關于購貨和銷貨運輸費用處理：

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（三）不動產(chǎn)分期抵扣的進項稅額　　

依據(jù)：總局[2016]15號《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》　1.2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣：第一年抵扣60%，第二年抵扣40% 。　　【解析1】需要分2年抵扣的不動產(chǎn)范圍：2項　?、佟叭〉玫牟粍赢a(chǎn)”，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)，并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)?！　、凇鞍l(fā)生的不動產(chǎn)在建工程”，包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)?！　　窘馕?】不需進行分2年抵扣的不動產(chǎn)：3項——一次性抵扣　?、俜康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目；　?、谌谫Y租入的不動產(chǎn)；　?、墼谑┕がF(xiàn)場修建的臨時建筑物。　　

2.抵扣時間具體規(guī)定——分2年抵扣：　

　第一年60%在扣稅憑證認證當月，第二年40%在取得扣稅憑證的當月起第13個月?！　?/p>

第一年賬務處理：　　

借：應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）稅額　60%　　　　

應交稅費－－待抵扣進項稅額 稅額　　　　 40%　　　　

貸：銀行存款 稅額　　　　　　　　　　　　　100%　　

第二年賬務處理：　　

借：應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）稅額　40%　　　　

貸：應交稅費－－待抵扣進項稅額 稅額　　　　 40%　　　　

3.按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：　

　不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：　　可以抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率?！　∩鲜龅挚鄣倪M項稅額應取得合法有效的扣稅憑證?！　?/p>

4.2016年8月1日起，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額依公式計算可抵扣的進項稅額:　　

（1）高速公路通行費可抵扣進項稅額＝通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%　　

（2）一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額＝通行費發(fā)票上注明的金額÷ （1+5%）×5%　5.其他：　　

（1）原增值稅納稅人準予抵扣的進項稅額：同營改增試點納稅人?！。?）進口環(huán)節(jié)進項稅額的抵扣：對海關開具的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款?！　?/p>

（3）煤炭采掘企業(yè)增值稅進項稅額抵扣有關事項。　　

（4）建筑業(yè)。

三、不予抵扣進項稅額

（一）不得抵扣的進項稅額

　　原理上：不符合鏈條關系；用于非生產(chǎn)經(jīng)營項目。

不得抵扣項目

解　析

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、 加工修理修配勞務、服務、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)【解析1】個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

【解析2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項目的可以抵扣

2.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務【解析1】非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀的情形。

【解析2】非正常損失貨物在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業(yè)所得稅中，經(jīng)批準準予作為財產(chǎn)損失扣除

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務　

4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務【解析1】納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

【解析2】非正常損失指因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務　

6.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 （5項）【解析1】大部分接受對象是個人，屬于最終消費。但住宿服務、旅游服務未列入。

【解析2】支付的貸款利息進項稅額不得抵扣，與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，進項稅額也不得抵扣

（二）抵減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定——進項稅額轉出

　　【依據(jù)】增值稅一般納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，屬于不得抵扣事項，不做進項稅額處理；已抵扣進項稅額的情況下，應將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

　　【進項稅額轉出的方法】（計算題、綜合題考點）：

　　之一：按原抵扣轉出（注意原來計算抵扣的轉出）

　　之二：按現(xiàn)在成本×稅率

　　之三：按凈值×適用稅率

　　之四：分解計算不得抵扣的進項稅額

　　1.按原抵扣的進項稅額轉出：

　2.無法準確確定需轉出的進項稅額時，按當期實際成本（進價＋運費＋保險費＋其他有關費用）乘以征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率計算應扣減的進項稅額。

　　即：進項稅額轉出數(shù)額＝實際成本×稅率

3.按凈值的進項稅額轉出——不動產(chǎn)項目：

　　一般納稅人購進已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生上述規(guī)定情形（如因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形），按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=不動產(chǎn)凈值×適用稅率

　　=（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率

4.分解計算不得抵扣增值稅進項稅額

　　不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額） ÷當期全部銷售額

（三）增值稅期末留抵稅額。

　　原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入“營改增”試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。