本文針對的主要是非財務(wù)人士，但是也考慮到財務(wù)人士想要學(xué)習(xí)《會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程》這張表的編制需求，所以后面的理論講解不算深入，但是也足夠讓財務(wù)人士知道怎么編制。

《會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程》這張表普通人可能不知道是什么意思，就連平時做財務(wù)工作的財務(wù)人員大部分可能也不知道，用的也不多，甚至于幾乎不用去編這張表。但是在上市公司的財報中，實際上是有這張表的列報的，因為會計準則中做出了這張表的列報規(guī)定。

在會計準則第18號《所得稅》的第六章第二十五條中規(guī)定需要進行列報。

我們來看某一家上市公司的年報中披露的這張表格的內(nèi)容，相信很多人都沒有看到過這個表格的格式，今天大家一起來看一眼。

會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程表

這張表到底是什么意思呢？其實很簡單，作為財務(wù)人員，我們都知道會計利潤是需要進行納稅調(diào)整的，按照調(diào)整以后的應(yīng)納稅所得額來申報所得稅。但是作為股東或者非財務(wù)人員，在看財報時，他們只知道所得稅是企業(yè)利潤乘以所得稅稅率。如果單純的用利潤乘以稅率，他們會發(fā)現(xiàn)，怎么利潤總額乘以稅率以后不等于所得稅費用。所以，我們財務(wù)人員就需要告訴他們，為什么會不一樣。

我把這個表格整理在了Excel表格中，添加了行數(shù)，以便于后面的講解。

這里第1行，就是利潤表中的利潤總額的金額，第2行就是很單純的用利潤總額乘以企業(yè)所得稅的稅率，很明顯乘出來的數(shù)字是不等于所得稅費用的，需要經(jīng)過下面的一系列調(diào)整。

第3行舉個例子，比如子公司可能是小微企業(yè)，如果稅率10%，母公司稅率25%，假設(shè)母公司利潤100萬，子公司利潤50萬，不考慮其他調(diào)整事項。母子公司合并利潤150萬，直接乘以25%，所得稅費用應(yīng)該是37.5萬，但是實際上合并的所得稅費用是30萬（母公司25萬+子公司5萬）。所以子公司稅率的影響就是-7.5萬（50萬*10%-50萬*25%）。（注意下面的舉例都是只考慮本行的情況，其余行數(shù)的情況全部忽略）

第4行就是以前年度匯算清繳少算了所得稅，在今年補交的，計入了今年的所得稅費用，與今年利潤是無關(guān)的。比如今年100萬利潤，稅率25%，應(yīng)該有25萬所得稅費用，但是利潤表里所得稅費用30萬。為什么呢？是因為由于上年匯算清繳少算了5萬元所得稅，幾年補交的，所以計入了今年的所得稅費用里。

第5行其實就是企業(yè)所得稅中有些不征稅收入，實際上在計算應(yīng)納稅所得額時要調(diào)減的，調(diào)減的就在這里調(diào)整。比如今年利潤150萬，有50萬是財政補貼（屬于不征稅收入），直接按150萬乘以25%計算出來的所得稅費用是37.5萬，但是這50萬不征稅，所以應(yīng)該是100萬*25%，也就是25萬，差異這里的數(shù)字就是-12.5萬（100*25%-150*25%）。

第6行和第5行類似，就是稅法不允許列支的成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時要調(diào)增的，就不贅述了。

第7行是針對有未彌補虧損的企業(yè)，按稅法規(guī)定當年虧損是可以在之后5年彌補之后的盈利的。這個未彌補虧損實際上是要確認遞延所得稅資產(chǎn)的（因為可以減少將來的所得稅費用，關(guān)于遞延所得稅我有一篇文章有說明）。如果之前確認了遞延所得稅資產(chǎn)，那么今年在財報中列報的所得稅費用應(yīng)當是沒有差異的。但是之前未確認，所以就導(dǎo)致了差異。假設(shè)去年有未彌補虧損100萬，今年利潤100萬，稅率25%，彌補了100萬虧損以后，今年不用交稅，所得稅費用是0。但是單純的用100萬*25%，是有25萬所得稅費用的，所以第7行金額就是-25萬（0-100*25%）。如果之前確認所遞延所得稅資產(chǎn)，那么今年利潤表里所得稅費用就是25萬，無差異。

第8行和第7行意思是一樣的，都是以前年度應(yīng)該確認遞延所得稅而沒有確認遞延所得稅的，所以導(dǎo)致的今年利潤與所得稅的差異。

第9行其實涉及到當初確認遞延所得稅所使用的稅率，按照準則，遞延所得稅的計算所使用的的稅率并不是當年適用的稅率，而是預(yù)計遞延所得稅轉(zhuǎn)回那一年可能的企業(yè)所得稅率。比如2018年確認一筆遞延所得稅，預(yù)計會在2020年轉(zhuǎn)回，但是2020年可能會成為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅率，那么2018年計提遞延所得稅時就是按15%稅率計算。但是今年并沒有取得高新技術(shù)企業(yè)，所以仍然要按25%稅率計算所得稅，那么就需要調(diào)整2018年確認的遞延所得稅，也就是調(diào)整10%的差額，所以第9行就是填入這個調(diào)整數(shù)字。

第10行就是涉及到研發(fā)費用加計扣除了，比如今年利潤100萬，稅率25%，研發(fā)費用可以加計扣除20萬的研發(fā)費用，所以企業(yè)所得稅是按80萬來計算，所得稅費用是20萬，而不是25萬。所以第10行數(shù)字就是-5萬（20-100*25%）。

第2行的直接計算的數(shù)字經(jīng)過上面這些調(diào)整金額以后，最終得出的就是利潤表上的所得稅費用的金額，也就是第11行的金額。